Приказ Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.1996 "О Порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N 108 ФЕДЕРАЛЬНАЯ КОМИССИЯ ПО РЫНКУ ЦЕННЫХ БУМАГ N 235 ПРИКАЗ от 24 декабря 1996 года О ПОРЯДКЕ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОЗДАННЫХ В ФОРМЕ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ 1. В соответствии со статьей 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" утвердить прилагаемый Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ. 2. Настоящий Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, применяется страховыми организациями начиная с составления годового бухгалтерского отчета за 1996 г. 3. Признать утратившими силу пункт 3 и приложение указаний об особенностях бухгалтерского учета страховыми организациями отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 30 ноября 1995 г. N 02-02/21. Заместитель Министра финансов Российской Федерации О.ВЬЮГИН Председатель Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг Д.ВАСИЛЬЕВ По заключению Минюста России от 27.01.97 N 07-02-18-97 Приказ в государственной регистрации не нуждается. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 1996 г. N 108 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 декабря 1996 г. N 235 ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, СОЗДАННЫХ В ФОРМЕ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ 1. Оценка имущества, средств в расчетах и других видов активов страховой организации, созданной в форме акционерного общества <*>, производится в Расчете чистых активов страховой организации, созданной в форме акционерного общества (см. Приложение). -------------------------------- <*> Страховая организация, созданная в форме акционерного общества, в дальнейшем по тексту именуется - акционерное общество. 2. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. 3. В состав активов, участвующих в расчете, включаются по балансовой стоимости следующие статьи: нематериальные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса, отвечающие следующим требованиям: а) непосредственно используемые акционерным обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, права, возникающие из патентов, лицензий на осуществление страховой деятельности, ноу - хау, программных продуктов, монопольные права и привилегии, включая лицензии на иные, не запрещенные законодательством Российской Федерации виды деятельности, организационные расходы, знаки обслуживания и т.п.); б) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием); в) право общества на данные нематериальные активы должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации. По статье "Нематериальные активы" в расчет принимаются: стоимость отдельных квартир, приобретенных акционерным обществом в порядке размещения средств страховых резервов; инвестиции и финансовые вложения, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса; дебиторская задолженность, отражаемая в четвертом разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал; прочие активы, отражаемые в пятом разделе бухгалтерского баланса, за исключением налога на добавленную стоимость и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. Статья "Прочие активы" пятого раздела бухгалтерского баланса в расчет принимается в части задолженности акционерному обществу за проданное ему имущество, а также других активов, не нашедших отражения в четвертом разделе бухгалтерского баланса и статьях "Основные средства, кроме земли и зданий", "Материалы и предметы потребления" и "Денежные средства" пятого раздела бухгалтерского баланса, но относящихся к ним. 4. Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи: статья седьмого раздела бухгалтерского баланса - целевые финансирование и поступления; статьи восьмого раздела бухгалтерского баланса - страховые резервы. При наличии у страховой организации рисков, переданных в перестрахование, показатели статей пассива бухгалтерского баланса "Резерв незаработанной премии", "Резерв по страхованию жизни" и "Резервы убытков и другие технические резервы" принимаются к расчету с уменьшением их балансовой величины на долю перестраховщика в соответствующих резервах; статьи девятого и десятого разделов бухгалтерского баланса - депо премий по рискам, переданным в перестрахование, и кредиторы; статьи одиннадцатого раздела бухгалтерского баланса - прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления". 5. Оценка статей бухгалтерского баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Приложение к Порядку оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ РАСЧЕТ ЧИСТЫХ АКТИВОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, СОЗДАННОЙ В ФОРМЕ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА (В БАЛАНСОВОЙ ОЦЕНКЕ) ┌────────────────────────────────────┬────────┬─────────┬────────┐ │ Наименование показателя │Код стр.│На начало│На конец│ │ │баланса │ года │ года │ ├────────────────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┤ │I. Активы │ │ │ │ │1. Нематериальные активы <1> │ │ │ │ │2. Инвестиции и финансовые вложения │ │ │ │ │3. Дебиторы <2> │ │ │ │ │4. Прочие активы <3> │ │ │ │ │5. Итого активы (сумма пунктов 1 -│ │ │ │ │4) │ │ │ │ │II. Пассивы │ │ │ │ │6. Целевые финансирование и│ │ │ │ │поступления │ │ │ │ │7. Страховые резервы <4> │ │ │ │ │8. Депо премий по рискам, переданным│ │ │ │ │в перестрахование │ │ │ │ │9. Кредиторы │ │ │ │ │10. Прочие пассивы <5> │ │ │ │ │11. Итого пассивы, исключаемые из│ │ │ │ │стоимости активов (сумма пунктов 6 -│ │ │ │ │10) │ │ │ │ │12. Стоимость чистых активов (итого│ │ │ │ │активов минус итого пассивов пунктов│ │ │ │ │5 - 11) │ │ │ │ └────────────────────────────────────┴────────┴─────────┴────────┘ -------------------------------- <1> С учетом положений, приведенных в пункте 3 Порядка. <2> За исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал. <3> За исключением налога на добавленную стоимость и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, и с учетом положений, приведенных в пункте 3 Порядка. <4> За исключением доли перестраховщиков в страховых резервах. <5> За исключением доходов будущих периодов и фондов потребления. Судебная практика и законодательство — Приказ Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.1996 "О Порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" "Положение о порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц - учредителей (участников) кредитных организаций" (утв. Банком России 19.03.2003 N 218-П) (ред. от 15.12.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 N 4498) - по страховым организациям вне зависимости от организационно-правовой формы - в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.96 N N 108, 235 (соответственно) <*>. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (ред. от 27.10.2003) "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" - Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 24.12.1996 N N 108, 235 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность); - Положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций". В соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми активами признаются активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации (для акционерных обществ, осуществляющих банковскую деятельность). Приказ Минфина РФ от 12.01.2001 N 2н (ред. от 06.12.2002) "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций" 134. Справочно в отчете об изменениях капитала страховая организация отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все страховые организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 декабря 1996 г. N 108/235 "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 27 января 1997 г. N 07-02-18-97 Приказ в государственной регистрации не нуждается). В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, он отражается в круглых скобках. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" - Приказом Минфина РФ N 108, ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.96 (для акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность); - Положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций". В соответствии с письмом Банка России от 28.10.96 N 350 чистыми активами признаются активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной организации. "Положение о порядке использования отчетных данных участников банковской/консолидированной группы - некредитных организаций при составлении консолидированной отчетности" (утв. Банком России 05.08.1999 N 85-П) (ред. от 21.02.2002) - для страховых организаций - совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.96 N 108 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.96 N 235 "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ"; Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 111 (ред. от 14.01.2000) "О годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора" 5.11. По строке 185 страховая организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все страховые организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 декабря 1996 г. N 108/235 "О порядке оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ". В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, данные по строке 185 отражаются со знаком минус.