09 декабря 19912017-05-14 17:14:13.44983Бюллетень нормативных актов, N 4-5, 1992 год1995-07-31О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимостьГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИИНСТРУКЦИЯот 9 декабря 1991 года N 1О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями N 1-7 на 31 июля 1995 года)____________________________________________________________________Утратила силу с 30 ноября 1995 года на основанииИнструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39 ____________________________________________________________________Издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений:от 31 августа 1992 года N 1, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 мая 1992 года N 2813-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и от 16 июля 1992 года N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской Федерации";от 5 ноября 1992 года, сообщенные письмом Госналогслужбы N ИЛ-4-06/69н в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 года N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин";от 29 января 1993 года N 2, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4718-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах";от 31 августа 1993 года N 3;от 16 марта 1994 года N 4, внесенных в соответствии в Указами Президента Российской Федерации от 18 декабря 1993 г. N 2207 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации" и от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 956 "О дополнении Перечня районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы);от 15 марта 1995 года N 5, внесенных в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 6 декабря 1994 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость";от 31 мая 1995 года N 6, внесенных в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость";от 31 июля 1995 года N 7, внесенных в целях уточнения порядка применения Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" и в соответствии с поручениями Правительства Российской Федерации.I. Общие положения1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 года).Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. N 01-20/741,16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенными в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).II. Плательщики налога2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;е) подпункт исключен редакцией от 16 марта 1994 г.3. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а"- "д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".Пункт 4, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г., исключен Изменениями и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.III. Объекты налогообложения5. Объектами налогообложения являются:а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г.).6. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро и теплоэнергия, газ.7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.8. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;д) услуг физической культуры и спорта (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.);е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;Подпункты "ж" и "з" первоначальной редакции исключены Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г.ж) рекламных услуг;з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;и) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 г.).9. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.).IV. Определение облагаемого оборота10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями предприятиям, организациям в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, не являются объектом налогообложения.К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги) за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования подлежат оплате с учетом налога на добавленную стоимость.В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия, ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.Абзац тринадцатый исключен Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года.По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости *).В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции *).Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований *).Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции *).В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит *).При обмене предприятиями продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) - за месяц исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости *).     Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию                 150 пог.метров хлопчатобумажной ткани,  фактическая                 себестоимость одного  пог.метра  которой  составила                 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям                 100 пог.метров  такой  ткани  по  цене  (без  учета                 налога  на  добавленную стоимость) 4000 рублей за 1                 пог.метр,  200 пог.метров - по 4200  рублей  и  500                 пог.метров - по 4500 рублей.                   Для целей налогообложения оборот по безвозмездной                 передаче ткани  должен определяться по средней цене                 реализации (без   учета   налога   на   добавленную                 стоимость) 4362  рублей  (4000 руб.  х 100 м + 4200                 руб.  х 200 м + 4500 руб. х 500 м) : (100 м + 200 м                 +  500  м).  Если  фактическая себестоимость одного                 пог.метра   составит   4600   рублей,   для   целей                 налогообложения применяется цена 4600 рублей.     Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию                 150 пог.метров хлопчатобумажной  ткани.  Реализации                 ткани в  этом месяце не было.  Последняя реализация                 указанной  продукции  производилась  по  цене  (без                 учета  налога на добавленную стоимость) 3800 рублей                 за 1 пог.метр.  Облагаемый оборот от этой  операции                 для целей налогообложения определяется по цене 3800                 рублей  (при   фактической   себестоимости   одного                 пог.метра 3600 рублей).Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости *).При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы *).________________*) Текст, помеченный звездочкой, а также примеры N 1 и N 2 дополнительно включены Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенными в действие с 10 декабря 1994 года.При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона их передающая.При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства), и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий-монополистов и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.При закупке предприятиями продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения у населения, при использовании этой продукции в производстве или в качестве сырья, а также комплектующих изделий - исходя из отпускных цен произведенных из нее готовых товаров.Облагаемым оборотом при изготовлении товаров нз давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются лишь при ее реализации предприятиями-изготовителями своим покупателям.Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянная, картонная), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в оборот, подлежащий обложению налогом на добавленную стоимость. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).11. Не облагаются налогом :а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия в данном подпункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и не реализующие самостоятельно товары (работы, услуги) (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.);б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость для непроизводственной сферы основных средств и товаров, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 г., изменен редакцией Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.);в) до 1 января 1995 года, средства, получаемые от реализации военного имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений Министерства обороны Российской Федерации и оказания ими услуг - при условии направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих; лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей по перечню такого имущества и оказываемых услуг, определяемому Правительством Российской Федерации (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г., изменен редакцией Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.);г) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.);д) средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 года);е) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).12. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая, исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые у данных организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).Пункт 13, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г., исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.V. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога(Пункты 14 - 28 считаются соответственно пунктами 13 - 27 - Изменения и дополнения N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.)13. От налога на добавленную стоимость освобождаются:а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.).____________________________________________________________________Изменениями и дополнениями N 7 Госналогслужбы России от 31 июля 1995 года, введенными в действие с 1 сентября 1995 года подпункт "а" пункта 13 дополнен текстом следующего содержания:Для целей налогообложения считаются экспортируемыми следующие виды услуг и работ:Услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств - членов СНГ плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке:- услуги (работы) по подготовке и проведению научных, образовательных, спортивных и культурных мероприятий;- консультационные, информационные и аудиторские услуги;- медицинские услуги;- услуги и работы, связанные с недвижимым имуществом, включая строительно-монтажные и эксплуатационные работы;- услуги по транспортировке грузов и перевозке пассажиров при условии, что пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами территории государств - членов СНГ;- другие виды услуг (работ).Услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируемых грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, при оформлении их едиными международными перевозочными документами, а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка которых не требует оформления едиными международными перевозочными документами, при наличии других документов, подтверждающих факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов (договора, соглашения на эти операции между экспортером и экспедиторскими, транспортными и т.п. организациями) и подтверждении в установленном порядке фактического вывоза этих грузов за пределы стран - членов СНГ.Услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе оказываемые на территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран - членов СНГ и наличии платежных документов, подтверждающих оплату этих услуг иностранным партнером. В случае отсутствия этих условий счета за их оказание предъявляются экспортерам продукции с учетом налога на добавленную стоимость с последующим им возмещением (зачетом) в установленном порядке.Услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территории государств - членов СНГ, включая услуги по их экспедированию, погрузке и перегрузке, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, при наличии у российских налогоплательщиков прямых договоров с иностранными партнерами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза, а также соответствующих платежных документов на оплату этих услуг иностранным партнером и отметок таможенных органов о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов.Услуги других российских налогоплательщиков, участвующих в транзите указанных грузов по территории Российской Федерации (включая железнодорожный, морской, речной, автомобильный, авиационный транспорт и другие организации, осуществляющие обслуживание этих грузов) также относятся к экспортным при наличии договоров на оказание таких работ, услуг, заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими контракт на транзит грузов с иностранным партнером, в которых подтверждается факт реального обслуживания и перевозки транзитного иностранного груза с приложением необходимых товаросопроводительных документов.Услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, в том числе и по территории Российской Федерации, только при оформлении их едиными международными перевозочными документами.Услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и другие), которые частично оказываются за пределами границ государств - членов СНГ, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации на территории иностранных государств. В связи с этим налогом на добавленную стоимость облагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи, уменьшенная на сумму выплат:- иностранным администрациям связи, международным организациям связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуатационными организациями, связанных с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;- по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;- другим предприятиям связи в случаях, когда услуги международной связи оказываются совместно с ними.Следующие услуги (работы) считаются экспортируемыми независимо от места их оказания плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами, при оформлении соответствующих таможенных документов, если эти работы (услуги) потребляются за пределами территории государств - членов СНГ:- услуги, связанные с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания), а также - уступкой и передачей прав на их использование;- сдача в аренду движимого имущества, в т.ч. транспортных средств, при условии их вывоза за пределы территории государств членов СНГ;- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;- обработка давальческого импортного сырья, завозимого на таможенную российскую территорию, для дальнейшей переработки его российскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы границ государств - членов СНГ.Услуги (работы) считаются экспортируемыми, если они оказываются плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными юридическими и физическими лицами:- услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы);- услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов включая аэронавигационное обслуживание;- услуги и работы, оказываемые непосредственно в космическом пространстве при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территорий государств - членов СНГ.____________________________________________________________________ б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.);е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.);з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г., дополнен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.);к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., дополнен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г., а в части услуг вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации введенной в действие с 1 июля 1992 г.).Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм; государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности аренды основных фондов и имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 января 1992 г.).Товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождены от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 января 1992 г.).При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п. (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенными в действие с 1 января 1994 года).м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г., а в части научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций, введенной в действие с 1 июля 1992 г.).При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);н) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).Под освобождением театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий следует понимать освобождение от налога платы за посещение этих мероприятий (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных учреждений), музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений), выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры, клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и др., лектории системы общества "Знание", экскурсионные бюро, планетарии), народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога на добавленную стоимость, в частности, освобождаются:- стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно-массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии, реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);- выдача на прокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, животных (в цирках), культинвентаря, театрального реквизита и др.(абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);- фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);- изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);- составление библиографических списков и справок по разовым запросам читателей (за исключением запросов, связанных с производственной деятельностью), составление каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).Предприятиями и организациями всех форм собственности производится без налога на добавленную стоимость выдача на прокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным предприятиям, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;п) ритуальные услуги *) похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;________________*) От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые предприятиями, не относящимися к похоронным бюро, кладбищам и крематориям.р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 января 1992 г.);с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 января 1992 г.).Обороты по реализации из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.):- драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности и последующей продажи на экспорт (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);- драгоценных металлов и драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям и Центральному банку Российской Федерации (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.);т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 января 1992 г., дополнен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенной в действие с 10 декабря 1994 года, в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).Абзацы второй, третий, четвертый, пятый, шестой исключены Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.При этом освобождаются платные медицинские услуги для населения независимо от источника их оплаты.Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, производимым предприятиями независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (издание Москва, 1994 года, часть I, главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7).Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются; (Подпункт в редакции Изменений и дополнений N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года).ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в Министерстве юстиции Российской Федерации (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 июля 1992 г., изменен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);х) товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.В среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.При этом численность лиц, работающих по договорам подряда, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, составит менее 50 процентов, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке. (Подпункт, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 июля 1992 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);ц) товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.ПРИМЕР исчисления налога на добавленную стоимость, относимого на себестоимость сельскохозяйственной продукции за отчетный год(тыс. руб)     1. Выручка (валовой доход) от  реализации    продукции  (работ, услуг) за 199...  г.    Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их    использовании" (стр. 010-стр.015) (годовая)             253670,0     2. В том числе стоимость продукции собственного     производства, выданной в счет натуральной     оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда,     а также для общественного питания работников,     привлекаемых на сельскохозяйственные работы,     а также реализованной пенсионерам и инвалидам     колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных      предприятий по установленным нормам, в 199... г.     Форма N 2 - годовая (стр. 011)                           4098,0     3. Удельный вес натуроплаты в общем объеме выручки     (стр. 2: стр. 1) х 100%                                  1,62 %     4. Сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретаемые     товарно-материальные ресурсы в 199... г.                15160,0     5. Сумма НДС, относимая за счет затрат производства      сельхозпродукции (стр. 4 х стр. 3) : 100                  245,6          При этом делаются заключительные проводки:     дебет счета 20 "Основное производство"     кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате     труда"                                                    245,6         Одновременно дебетуется на эту сумму счет 46     "Реализация продукции (работ, услуг)" и     кредитуется субсчет 68 "Расчеты по НДС"                   245,6(Подпункт, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 июля 1992 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными советами по декоративно-прикладному искусству (там, где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им представлено такое право (подпункт, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 июля 1992 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);подпункт "ш", дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г., исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.).подпункт "щ", дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г., исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.)ПРИМЕЧАНИЕ: Предприятия, реализующие товары (работы) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ) (примечание дополнительно включено Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 июля 1992 г.).ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года).14. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации (пункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).VI. Ставки налога15. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года);б) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 г.).Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов с 1 января 1994 г. применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно 16,26 процента и 8,85 процента (примечание в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).VII. Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)16. Реализация товаров (работ, услуг) производится предприятиям:а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения;в) для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Сумма налога выделяется также в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива *).________________*) При применении цен (тарифов), в которые включен налог на добавленную стоимость и специальный налог, выделение налога на добавленную стоимость производится из общей стоимости, предъявляемой к оплате за реализуемые по этим ценам товары (услуги), по ставкам в размерах 16,26 процента и 8,85 процента (сноска дополнена Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенными в действие с 1 января 1994 г.).При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.17. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.18. Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор о Содружестве Независимых Государств, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, с выделением налога в расчетных документах отдельной строкой в порядке, изложенном в пункте 16 настоящего раздела.(Пункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 г., и в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.). VIII. Порядок исчисления налога19. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, в части основных средств и нематериальных активов введенной в действие с 1 января 1993 г. До 1 января 1993 г. по основным средствам и нематериальным активам действует порядок, при котором уплаченные предприятиями суммы налога на добавленную стоимость включаются в стоимость приобретения, подлежащую отражению в учете с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации)).20. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.).Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.).По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства), а также освобожденным от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.).Абзац шестой исключен - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах нормы), определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы - налог возмещению не подлежит (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).Стоимость материальных ценностей, приобретенных для производственных нужд в предприятиях розничной и оптовой торговли за наличный расчет, включается в издержки производства и обращения с налогом на добавленную стоимость (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).В случаях приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет в установленном порядке, к зачету принимаются суммы налога в размере 14,2 процента от стоимости этих материалов и спецналога в размере 2,1 процента. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).Расчет среднего процента налога на добавленную стоимость и специального налога при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей горюче-смазочных материалов, приобретаемых за наличный расчетза 1 тонну в рублях     1. Цп - цена предприятия-изготовителя                    50 000     2. НДС (Цп х 0,20)                                       10 000     3. Специальный налог (Цп х 0,03)                          1 500     4. Налог на реализацию ГСМ (Цп х 0,25)                   12 500     5. ССН - снабженческо - сбытовая надбавка ССН     [Цп + (Цп х 0,20) + (Цп х 0,03)] х 0,35                  21 525     6. Цр - цена реализации из емкостей нефтебазы Цр     (стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5)                                 95 525     7. ТН - торговая надбавка при реализации ГСМ через     АЗС ТН(Цр х 0,02)                                         1 911     8. НДС с торговой надбавки (ТН х 0,1626)                    311     9. Специальный налог с торговой надбавки (ТН х 0,0244)       47     10. Цр(АЗС)(стр. 6 + стр. 7)                             97 436Средняя расчетная ставка налога на добавленную стоимость при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС:           (Цп х 0,20) + (ССН + ТН) х 0,1626     НДС =----------------------------------- =                     Цр(АЗС)        10 000 + 3 500 + 311     = -------------------- х 100% = 14,2%             97 436                          (Цп х 0,03) + (ССН + ТН) х 0,0244     Специальный налог = ---------------------------------- =                                       Цр(АЗС)        1500 + 525 + 47     = ----------------- х 100% = 2,1%            97436(пример дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).Абзацы тринадцатый, четырнадцатый, пятнадцатый исключены Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.Предприятия, затаривающие свою продукцию в многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 "Материалы" без предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее приобретении (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к зачету предприятиями, получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).Абзац последний, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 января 1993 г., исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.21. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы за них.При этом не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам:а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 г., дополнен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.).Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенными в действие с 1 июля 1992 г.).К товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 13 настоящей инструкции. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения (подпункт в редакции Изменений и дополнений: N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 года; N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 года; N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года).22. В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (работы, услуги), а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет над суммами налога, исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам), возникшая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным по истечении годичного срока, следующего за месяцем, в котором был получен последний расчет налоговым органом. Годичный срок в данном случае определяется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию), по материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 г., дополнен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России редакцией от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г. и редакцией Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г., в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "а" -"д" пункта 13 настоящей инструкции (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.). (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года)Иностранные предприятия, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и производственных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории России (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий-покупателей. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия, к зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).После уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).Возмещение уплаченных сумм налога иностранному предприятию производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российским предприятием, за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:- письменного заявления иностранного предприятия;- контракта (копии контракта) с российским предприятием или приравненных к нему документов;- платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранным предприятием. (Абзацы седьмой, восьмой, девятый, десятый дополнительно включены Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года)Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самим иностранным предприятием, так и через российское предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).Данный порядок не применяется в случаях оплаты российскими предприятиями импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации по внешнеторговым контрактам (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).23. При экспорте предприятиями товаров (работ, услуг) собственного производства в случае, если суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, до момента экспорта не возмещены, они подлежат возмещению в порядке, предусмотренном пунктом 22 настоящей инструкции. При экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров.Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения в налоговые органы могут предъявляться следующие документы:- контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров ( работ, услуг) или приравненный к нему документ;- платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров (работ, услуг);- грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная). (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).24. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).Указанные суммы у предприятий розничной торговли и общественного питания облагаются в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).25. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 22 настоящей инструкции (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет или возврат налога по таким товарам производится независимо от срока первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и поступления налога в бюджет.Абзацы четвертый и пятый - исключены Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г.26. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в порядке, не противоречащем действующему законодательству, взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в иностранной валюте, зачисляются на счет N 7419000001/001 во Внешторгбанке Российской Федерации на те же подразделения доходов бюджета, что и при уплате налога в рублях. На указанный счет не могут зачисляться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокированных счетов во Внешэкономбанке (абзац в редакции писем Госналогслужбы от 20 апреля 1992 г. N ИЛ-6-06/125 и от 5 ноября 1992 года N ИЛ-4-06/69н).Абзац второй исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.27. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по непродовольственным товарам и услугам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями республик в составе Российской Федерации, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по ставке 16,26 процента от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т.д. - также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 года, в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).Выплата сумм налога производится за счет общих поступлений этого налога учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.28. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, фактически уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками (пункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г.).Пункт 29, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России редакцией от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 года, исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.IX. Сроки уплаты налога и представления расчетовIХ. Сроки уплаты налога и представления расчетов29. Налог на добавленную стоимость уплачивается:а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 1000 тыс. рублей до 3000 *) тыс. рублей, кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 34 настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.При этом предприятия со среднемесячными платежами более 3000 *) тыс. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, то есть 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи - 25-го числа следующего месяца.В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;б) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога до 1000 *) тыс. рублей; всеми малыми предприятиями - независимо от размера среднемесячных платежей.К малым предприятиям относятся предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве до 200 человек; в науке и научном обслуживании до 100 человек; в других отраслях производственной сферы до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле до 15 человек).В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) - за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца - 10 числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25 числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения внесенных ранее платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля - за I квартал т.г. и т.д.).Доначисленные суммы налога на добавленную стоимость и финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в 10-дневный срок со дня вручения плательщику акта проверки (с начислением пени в общеустановленном порядке) *).________________*) Впредь до утверждения в соответствии с предоставленными правами Минфином РФ и Госналогслужбой РФ иных указаний с учетом инфляции. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г., за исключением абзаца третьего, который вводится в действие с первой декады февраля 1994 г.).30. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.Для предприятий, которым разрешено определять реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).31. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно приложению 1 и к настоящей инструкции. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).32. Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.33. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. (Пункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.).X. Особенности исчисления НДС по транспортным перевозкамХ. Особенности исчисления налога на добавленную стоимостьпо транспортным перевозкам34. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.);б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие предприятия гражданской авиации;в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и речного транспорта;г) производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.35. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку в рамках Содружества Независимых Государств грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты независимо от пункта конечного назначения пассажира или груза (пункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).36. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.).37. Исключен с 1 сентября 1995 года Изменениями и дополнениями N 7 Госналогслужбы России от 31 июля 1995 года.38. При реализации билетов и оказании услуг отдельным категориям граждан, имеющим право на бесплатный проезд, взимание налога на добавленную стоимость не производится. При реализации билетов по льготным тарифам налогом облагается их стоимость исходя из указанных тарифов.39. При возврате покупателям до начала поездки денег за неиспользованные билеты (проездные документы) в сумму возврата включается вся сумма уплаченного налога.В случае возврата пассажирами билетов (проездных документов) в пути следования в связи с прекращением поездки, в возвращаемую им сумму включается налог только за непроследованное расстояние.40. При оказании услуг, включая заправку горюче-смазочными материалами, продажу запасных частей и прочих материальных ценностей, одними предприятиями другим предприятиям своей системы обложению налогом подлежит стоимость услуг, а при реализации указанных материальных ценностей по ценам, превышающим покупные, разница между ценами их реализации и приобретения.XI. Особенности исчисления налога предприятиями, оказывающими платные услуги, в том числе и населениюХI. Особенности исчисления налога предприятиями, оказывающимиплатные услуги, в том числе и населению41. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.), облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 процента к облагаемому обороту (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), и торговой надбавки к ним.Пример исключен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года.42. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды, изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,26 процента и 8,85 процента по товарам детского ассортимента подлежит (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.Предприятия бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материалов заказчика (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.).43. Выручка от реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, налогом не облагается.XII. Особенности  исчисления налогана добавленную стоимость предприятиями, осуществляющимидеятельность  в   сферах   торговли, общественного питанияи другими предприятиями,  получающими доход в виде разницыв ценах,  наценок,  надбавок,  вознаграждений и  других сборов **)44. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента к указанному выше облагаемому обороту.Торговая надбавка (скидка) применятся к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размере 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.     +-------------------------------------------------------------+     ¦  Пример.                                      ¦ (тыс. руб.) ¦     ¦-----------------------------------------------+-------------¦     ¦                ¦          ¦         ¦         ¦  Стоимость  ¦     ¦                ¦Стоимость ¦ Сумма   ¦  Сумма  ¦   товаров   ¦     ¦                ¦ товаров  ¦  НДС    ¦специаль-¦   с НДС и   ¦     ¦                ¦          ¦         ¦  ного   ¦  специальным¦     ¦                ¦          ¦         ¦ налога  ¦    налогом  ¦     +-------------------------------------------------------------¦     ¦ 1 ¦ Поступило товаров                                       ¦     ¦   ¦  за месяц                                               ¦     +---+---------------------------------------------------------¦     ¦   ¦ всего      ¦   350,0   ¦  55,0  ¦  10,5   ¦   415,5     ¦     ¦   +------------+-----------+--------+---------+-------------¦     ¦   ¦ в том      ¦           ¦        ¦         ¦             ¦     ¦   ¦ числе: по  ¦   200,0   ¦  40,0  ¦  6,0    ¦   246,0     ¦     ¦   ¦ ставкам    ¦           ¦        ¦         ¦             ¦     ¦   ¦ 20% и 3%   ¦           ¦        ¦         ¦             ¦     +---+------------+-----------+--------+---------+-------------¦     ¦   ¦ по ставкам ¦           ¦        ¦         ¦             ¦     ¦   ¦ 10% и 3%   ¦   150,0   ¦  15,0  ¦  4,5    ¦   169,5     ¦     +---+------------+-----------+--------+---------+-------------¦     ¦   ¦ необлага-  ¦           ¦        ¦         ¦             ¦     ¦   ¦ емая       ¦   50,0    ¦   -    ¦   -     ¦   50,0      ¦     ¦   ¦ продукция *¦           ¦        ¦         ¦             ¦     +-------------------------------------------------------------+________________* Под необлагаемой продукцией понимается продукция, по которой налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и ценой приобретения, торговой надбавки или наценки не взимается.Средняя расчетная ставка НДС составит 13,23 % (55:415,5x100%).Средняя расчетная ставка специального налога составит 2,52%(10,5:415,5x100%).Реализовано торговых надбавок - сумма за месяц - 140,0 тыс. рублей.НДС с реализованных надбавок составит 18.5 тыс. руб. (140,0х13,23%:100%).Специальный налог с реализованных надбавок составит 3,5 тыс. руб. (140,0x2,52:100%).В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога на добавленную стоимость с облагаемого оборота производится по ставке 16,26 процента и 8,85 процента.При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,26 процента.Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 45 - 47. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).45. При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 процента к указанному выше облагаемому обороту (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).46. Предприятия общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.).При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 44 настоящей инструкции (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).Наименование раздела XIII исключено Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.47. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.В том случае, если вышеуказанные предприятия реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.Облагаемым оборотом у этих предприятий является:а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комитентом или доверителем по этим оборотам, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного вознаграждения, в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).48. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по ставке в размере 20 процентов, включается выручка, получаемая от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том числе плата за входные билеты (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).Пример исключен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г.49. Биржи определяют сумму налога:а) по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);б) по ставке в размере 20 процентов от размера платы за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);Примечание к разделу исключено - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.________________**) Наименование раздела в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.XIII. Особенности применения налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активамХIII. Особенности применения налога на добавленнуюстоимость по основным средствам инематериальным активам (Раздел дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.)50. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.По крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, а также всем малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении 4 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).51. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования, а по колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, межхозяйственным объединениям и другим сельскохозяйственным предприятиям подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет. (Пункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.)52. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога (в редакции Изменений и дополнений N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года).____________________________________________________________________Пункт 53 в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.____________________________________________________________________ 53. При реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26 процента (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.);б) при продаже основных средств и нематериальных активов, приобретенных после 1992 года, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится (подпункт в редакцией Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).XIV. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость54. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия) (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенными в действие с 13 июля 1995 года).При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным". Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная вышеуказанной запись (дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным"), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).Пункт 55 исключен (пункт 56 считается пунктом 55) - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.55. Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".Предприятия розничной торговли и общественного питания, и при аукционной продаже товаров, отражают на кредите счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46 (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.Пункты 57, 58 исключены (пункты 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65 считаются соответственно пунктам 56 - 62) - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.Пункты 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65 считаются соответственно пунктам 56 - 62 - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.56. На купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60, 76. При вводе в эксплуатацию указанного оборудования предприятия суммы налога в части, относящейся к введенному в эксплуатацию объекта, списывают ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.В связи с тем, что у колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий суммы уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов налога на добавленную стоимость принимается к вычету при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, по моменту принятия их на учет, эти предприятия счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по основным средствам, нематериальным активам, принятым на учет, в этом случае списывается в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".57. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).58. Абзац первый в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г., исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении налога на добавленную стоимость списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.59. Предприятия розничной торговли и общественного питания сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. (в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).60. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19 соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ч" пункта 13 настоящей инструкции, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывается вместе со стоимостью их приобретения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).61. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".62. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.____________________________________________________________________Раздел XVI "Особенности взимания налога на добавленную стоимость с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица" исключен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.____________________________________________________________________ XV. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов66. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.67. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).XVI. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов68. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (Приложение 9 к инструкции Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет") (пункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.).69. На плательщиков налога на добавленную стоимость - лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, открываются карточки лицевых счетов по форме N 1, приведенной в приложении 18 к указанной выше инструкции.XVII. Порядок проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость70. Проверка правильности исчисления сумм налога производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". При этом необходимо проверить не проведены ли по дебету счета 68 суммы налога, уплаченные за приобретенные сырье, материалы, топливо, товары и другие товарно-материальные ценности, используемые на непроизводственные нужды (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введен в действие с 1 января 1992 г.).Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету и кредиту счета 68 (в корреспонденции с другими счетами), правильность определения сумм налога исходя из применяемых цен (тарифов) по реализации товаров (работ, услуг).Тщательной проверке подвергаются обоснованность применяемых льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (работы, услуги), а также расчеты на возмещение из бюджета превышения сумм налога, уплаченных поставщикам, над суммами налога по собственной реализации товаров (работ, услуг).Необходимо проверить на предприятиях организацию работы по ликвидации задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, а также своевременность и полноту получения средств за реализованные товары (работы, услуги).Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет, включая и уплату авансовых платежей.71. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекторами по каждому налоговому расчету в момент их получения.72. В таком же порядке должны осуществлять документальную проверку расчетов по налогу на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, имеющих расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующих за плату товары, работы и услуги, а также структурных единиц предприятий, если учет отгрузки и реализации товаров, работ и услуг осуществляется самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц в банке не открыто.При выявлении в результате документальной проверке нарушений в исчислении сумм налога на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений, а также структурных подразделений составляют акт, один экземпляр которого не позднее десятидневного срока со дня его подписания направляется налоговому органу по месту нахождения предприятия. (Пункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).XVIII. О порядке исчисления и уплаты специального налога(Раздел дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.)73. Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии в Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".74. Специальный налог в размере 3 процентов взимается по счетам, выписанным за товары (включая остатки товаров на 1 января 1994 года), отгруженные с 1 января 1994 г., а также работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1994 года.Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных в 1993 году, производится без специального налога с исчислением налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим в 1993 году.С предоплат (авансов), поступивших в 1993 году (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 года), указанный налог не взимается. Товары (работы, услуги), реализованные, выполненные в 1994 году, подлежат обложению специальным налогом в общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплат (авансов).По заказам, принятым предприятиями в 1993 году и частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31 декабря 1993 года, исполненным в 1994 году, взимание специального налога производится только в части их оплаты, полученной в 1994 году, при окончательном расчете.75. Сумма специального налога, помимо налога на добавленную стоимость в расчетных документах за реализуемые товары (включая продукцию производственно - технического назначения, реализуемую снабженческо-сбытовыми организациями), работы, услуги, указывается отдельной строкой.76. Предприятия розничной торговли, общественного питания, предприятия заготовительные, оптовые, оказывающие платные услуги населению при реализации товаров (продукции) применяют торговую надбавку, наценку к ценам, включающим в себя специальный налог. Уплата специального налога по мере реализации (с учетом остатков товаров на 1 января 1994 г.) производится названными плательщиками исходя из полученного дохода по ставкам соответственно: 2,44 процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и 2,65 процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).Пример определения цены и сумм налогов по горюче-смазочным материалам для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих их перепродажу:за 1 тонну в рублях     1. Закупочная стоимость горюче-смазочных        материалов, в том числе:                               74000     а) цена предприятия-изготовителя                          50000     б) налог на добавленную стоимость        (по ставке 20%)                                        10000     в) спецналог (по ставке 3%)                                1500     г) налог на реализацию горюче-смазочных        материалов (по ставке 25%)                             12500     2. Снабженческо - сбытовая надбавка        (стр. 1а + стр. 1б + стр. 1в)х35% : 100%               21525     3. Цена реализации из емкостей нефтебазы        (стр. 1 + стр. 2)                                      95525     4. Специальный налог со снабженческо-сбытовой         надбавки (стр.2 х 2,44%):100%                           525     5. Специальный налог, взимаемый        с потребителей (стр. 1в + стр. 4)                       2025     6. При реализации горюче-смазочных материалов        через АЗС к цене реализации из        емкостей нефтебазы применяется торговая        надбавка (в данном примере в размере 2%)        (стр. 3 х 2%):100%                                      1911     7. Специальный налог с торговой надбавки        (стр.6 х 2,44%):100%                                      47     8. Цена реализации горюче-смазочных материалов        через АЗС с налогом на добавленную стоимость,        специальным налогом и налогом на реализацию ГСМ        (стр. 3 + стр. 6)                                      9743677. Уплата специального налога и представление расчетов производится плательщиками налоговым органам по самостоятельной отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимо от размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не позднее 20 числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, - 25-го числа, следующего за отчетным, без внесения декадных платежей (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами специального налога до 100 тысяч рублей, которые уплачивают специальный налог, а также представляют расчеты один раз в квартал).78. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с уплатой специального налога в размере 3 процентов, используются вновь вводимые субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".На этих субсчетах учет и расчеты отражаются в аналогичном порядке для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.К счету 68 "Расчеты с бюджетом" открывается специальный субсчет "Расчеты по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.79. По другим вопросам, связанным с определением плательщиков специального налога, объектов налогообложения, облагаемого оборота, применения льгот, порядка расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), исчислений налога и иным следует руководствоваться настоящей инструкцией.Руководитель Государственнойналоговой службы РСФСРИ.Н.Лазарев СОГЛАСОВАНО Заместитель Министраэкономики и финансов РСФСР С.В.Горбачев Приложение N 1. Расчет по налогу на добавленную стоимостьПриложение N 1к Инструкции Государственной налоговойслужбы Российской Федерацииот 9 декабря 1991 г. N 1(с изменениями и дополнениями на31 мая 1995 года)В государственную                       Приложение N 1 к инструкцииналоговую инспекцию по                  Государственной налоговой                                        службы Российской Федерации________________________________        от 9 декабря  1991 г. N 1_________________________________                 Штамп или отметка(полное наименование предприятия)                 налогового органаФамилия ответственного лица                        Получено(исполнителя) ___________________             " ___ " _______ 199 г.тел. ____________________________" ____ " _________________ 199  г.                            Р А С Ч Е Т                       (налоговая декларация)       по налогу на добавленную стоимость за ....... 199  г.                          (месяц, квартал)                                                          (тыс. руб.)+---------------------------------------------------------------------------+¦NN ¦            Показатели                ¦ Оборот ¦ Ставка НДС ¦ Сумма НДС¦¦п/п¦                                      ¦        ¦   в %%     ¦          ¦+---+--------------------------------------+--------+------------+----------¦¦ 1 ¦                 2                    ¦   3    ¦     4      ¦    5     ¦+---------------------------------------------------------------------------+1.  Сумма НДС по  приобретенным  ценностям,    отражаемая по  дебету  счета 19 "НДС по    приобретенным ценностям"    (соответствующих субсчетов) - всего ___    _______________________________________1а. Сумма  НДС  по  оплаченным   ценностям,    подлежащая списанию  с кредита счета 19    "НДС по приобретенным ценностям" в дебет    счета 68 "Расчеты с  бюджетом"  субсчет    "Расчеты по НДС" - итого (п.1+п.2+п.3+    + п.4) ________________________________из них:1) НДС по приобретенным материальным ресурсам, МБП, работам (услугам)     производственного характера __________     2) НДС  по нематериальным активам,     принятым на учет с 01.01.93 __________     3) НДС по основным средствам, введенным     в эксплуатацию с 01.01.93 _____________     4) ____________________________________   (строка 1 в редакции Изменений и дополненийN 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года,введенной в действие с 13 июля 1995 года)2.  НДС по      материальным      ценностям,    отпущенным на непроизводственные  нужды,    которые     оплачиваются     за     счет    соответствующих               источников    финансирования                             х           х3.  НДС, уплаченный    таможенным    органам    предприятиями      и      организациями,    формирующими  цены  на  импортные товары    (продукцию)                                х           х4.  Стоимость реализуемых  товаров   (работ,               20    услуг), облагаемых НДС - всего                         16,67        в том числе:                                       10                                                           9,09                                                        по средней                                                        расчетной                                                          ставке5.  Сумма НДС,  подлежащая внесению в бюджет    по авансам и предоплатам  числящимся  по    счетам   бухучета   на  конец  отчетного    периода6.  Исключается сумма   НДС,  исчисленная  с    авансов   и   предоплат   в   предыдущем    отчетном периоде7.  Сумма НДС     за     отчетный    период,    подлежащая:        1) уплате в бюджет (стр.4 + стр.5) -           - (стр.1а + стр.3 + стр.6)          х           х        2) зачету или возмещению из  бюджета           (стр.1а + стр. 3 + стр.6) - (стр.4           + стр.5)                            х           х  (Строка 7 в редакции Изменений и дополненийN 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года,введенной в действие с 13 июля 1995 года)8.  Суммы НДС внесенные в бюджет в  отчетном    периоде в счет предстоящих платежей        х           х9.  Сумма доплаты   по   настоящему  расчету    (стр.7.1 - стр.8)                          х           х10. Подлежит зачету (возмещению)    (стр.8 - стр. 7.1)    или (стр.8 + стр. 7.2)                     х           х11. Стоимость реализуемых  товаров   (работ,    услуг), не облагаемых НДС - всего                      х           х     " __ " ________________ 199 г.            (дата высылки расчета)                              Руководитель               (подпись)                              Главный бухгалтер          (подпись)Отметки и замечания инспектора В результате предварительной проверки внесены следующие исправления:     " __ " ________________ 199 г.     (дата предварительной проверки)                                    Инспектор             (подпись)Справка инспектора по учету По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:     " __ " ________________ 199 г.            (дата проводки)УКАЗАНИЯ о порядке составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимостьРасчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов, ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов: данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов и реестров, товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в следующем порядке.По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).Абзацы седьмой, девятый, десятый исключены - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.Абзацы восьмой, одиннадцатый, двенадцатый, тринадцатый, четырнадцатый, пятнадцатый, шестнадцатый, семнадцатый считаются соответственно седьмым - четырнадцатым - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в расчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.У колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, принимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строке 2 расчета (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).По строке 1а пунктов 2 "НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93" и 3 "НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.93" и 5 "НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) после 01.01.93" оказываются суммы налога, которые подлежат зачету при уплате налога при реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов (см. пункт 56 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года, введенной в действие с 13 июля 1995 года).По строке 3 в графе 5 показывается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациям, закупающими импортные товары (продукцию) за счет централизованных и собственных валютных средств или по товарообмену и самостоятельно формирующими цены на импортные товары (продукцию) в соответствии с действующим порядком в части реализованных товаров (продукции) (письмо Комитета Российской Федерации по политике цен и Министерства финансов Российской Федерации от 21.05.93 N 1-17/705 06.63 "Порядок расчетов и дотирования импорта при централизованных импортных закупках" и письмо Министерства финансов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 N 66.01-17/752-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)" (абзац изменен редакцией от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.).В графе 3 расчета по строке 4 показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, и в графе 5 суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам.При реализации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 4 показывается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей.В графе 5 строки 7 показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.Графа 5 строк 9 и 10 заполняется путем сопоставления сумм по расчету (строка 7) и суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за расчетный период (строка 8) и определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей.Приложение N 1 изменено редакцией от 31 августа 1993 года, введенной в действие начиная с отчетов за октябрь или четвертый квартал 1993 г.(Приложение 2 исключено Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 31 августа 1993 года)Приложение N 2. ПЕРЕЧЕНЬ товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентовПриложение N 2к Инструкции Государственной налоговойслужбы Российской Федерацииот 9 декабря 1991 г. N 1(утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1992 года N 888)1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:- верхние трикотажные изделия;- бельевые трикотажные изделия;- чулочно-носочные изделия;- прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:- верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы);- нательное белье;- головные уборы;- одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.3. Обувь:- кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная;- валяная;- резиновая: малодетская, детская, школьная.4. Кровати детские.5. Матрацы детские.6. Коляски.7. Тетради школьные.8. Игрушки.9. Пластилин.10. Пеналы.11. Счетные палочки.12. Счеты школьные.13. Дневники школьные.14. Тетради для рисования.15. Альбомы для рисования.16. Альбомы для черчения.17. Папки для тетрадей.18. Обложки для учебников, дневников, тетрадей.19. Кассы цифр и букв.20. Подгузники бумажные.ТАБЛИЦА предельных размеров по товарам, включенным в перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов (в соответствии с действующей нормативно- технической документацие-------------------------------------------------------------+Группы товаров                ¦ Рост ¦  Обхват ¦ Обхват      ¦                              ¦ в см ¦  груди  ¦ шеи         ¦                              ¦      ¦  в см   ¦ в см        ¦-------------------------------------------------------------+1. Трикотажные изделия   - Верхние трикотажные изде-     лия:     для девочек ............. 164     84     для мальчиков ........... 170     80     сорочки для мальчиков ... 170     80        36   - Бельевые  трикотажные из-     делия:     для девочек ............. 164     80     для мальчиков ........... 170     80   - Чулочно-носочные изделия                    длина стопы                                                 в см 22   - Прочие трикотажные  изде-     лия:                            размер     перчатки, варежки .......         18     шапки ...................         542. Швейные изделия   - Верхняя одежда и  натель-     ное белье:     для девочек ............. 164     84     для мальчиков ........... 170     80     сорочки для мальчиков ... 170     80        35   - Школьная форма независимо     от размеров .............   - Головные уборы ..........       размер                                       543. Обувь (кроме спортивной) .. 22,5*   Обувь валяная ............. 23   Обувь резиновая ........... 224. Кровать - размеры спального   места в мм: 1190 х 600 5. Матрац - размеры в мм: 1190   х 600---------------------------* Для предприятий,  применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ  1373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.Приложение N 2 дополнительно включено Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г.Приложение N 3. ПЕРЕЧЕНЬ районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1992 года N 267Приложение N 3к Инструкции Государственной налоговойслужбы Российской Федерацииот 9 декабря 1991 г. N 1____________________________________________________________________Приложение N 3 дополнительно включено Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г., дополнено Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г., введенными в действие с 1 января 1994 г.Исключено на основании Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года.____________________________________________________________________Приложение N 3. ПЕРЕЧЕНЬ других сельскохозяйственных предприятий для целей обложения налогом на добавленную стоимость____________________________________________________________________ Приложение N 4 к инструкции считается соответственно Приложением N 3 - Изменения и дополнения N 6 Госналогслужбы России от 31 мая 1995 года. ____________________________________________________________________ Приложение N 3к Инструкции Государственной налоговойслужбы Российской Федерацииот 9 декабря 1991 г. N 1ПЕРЕЧЕНЬдругих сельскохозяйственных предприятий дляцелей обложения налогом на добавленную стоимостьКооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества, коллективные предприятия (хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию.Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы.Производственные и производственно-научные объединения (предприятия) по племенной работе, государственные племенные и конные заводы.Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные участки зерновых и технических культур, плодово-ягодных культур, винограда, сахарной свеклы, цветочно-декоративных растений, льносемстанции и коноплесемстанции, семеноводческие станции по травам.Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники, питомники плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и организации по выращиванию декоративных растений, лекарственного и технического сырья.Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы (рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного материала).Учебно-опытные: опытно-производственные и другие сельскохозяйственные предприятия высших и средних специальных сельскохозяйственных учебных заведений и научно-исследовательских организаций.Приложение N 4 дополнительно включено Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 января 1993 г._____________________     Редакция документа с учетом     изменений и дополнений подготовлена     в юридическом бюро "Кодекс"Примечания к тексту инструкцииПример: подпункт "к" пункта 13 в окончательном варианте имеет вид:к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензии на осуществление                  ---------------------------------------------------отдельных видов  деятельности  и  регистрационный  сбор  (плата)  за--------------------------------------------------------------------выдачу документов,  удостоверяющих право  собственности  граждан  на--------------------------------------------------------------------землю (подпункт  в  редакции  от  29  января  1993  г.,  введенной в-----действие с 1 января 1993 года,  дополнен редакцией от 16 марта  1994г., введенной в действие с 1 января 1994 года);Из приведенного текста явствует, что он является окончательной редакцией подпункта с учетом изменений и дополнений, внесенных документами "Изменения и дополнения N 2" от 29 января 1993 года и "Изменения и дополнения N 4" от 16 марта 1994 года.Слова, выделенные сплошной чертой, дополнительно включены редакцией от 16 марта 1994 года.I. Общие замечания1. В силу того, что изменениями и дополнениями N 2 внесены в текст инструкции дополнительные пункты (4, 13, 30) и раздел XIV, а также изменениями и дополнениями N 4 исключены из текста инструкции пункты (4, 13, 29, 53) и раздел XVI "Особенности взимания налога на добавленную стоимость с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица", произошла повсеместная "сдвижка" нумерации пунктов и соответствующих ссылок на них.2. Изменения ставки налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 года.Везде в тексте инструкции ставка налога на добавленную стоимость в 28%, которая действовала до 1 января 1993 года, заменена на ставку налога в 20%.Соответственно расчетная ставка (при уплате налога с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог) 21,88%, действовавшая до 1 января 1993 года, заменена на 16,67%.Дополнительно с 1 января 1993 года на ряд товаров (см.п.16) ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 10%, а соответствующая расчетная ставка 9,09%.С 1 января 1994 г. при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 % и 10 %, применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно 16,26% и 8,85%.3. Везде в тексте слово "РСФСР" заменено на "Российская Федерация".4. Везде в тексте слова "Экономическое сообщество" заменены на "Содружество независимых государств".5. Не приводится предыдущая редакция пунктов или абзацев, измененных редакцией от 31 августа 1992 г. и введенных в действие с 1 января 1992 г., т.е. с момента начала действия самой инструкции.II. Примечания к отдельным пунктамК п.1.Предыдущая редакция абзаца второго (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации."К п.2.В подпунктах "б" и "г" пункта 2 вместо текста "товары (работы, услуги) в редакции от 9 декабря 1991 г. содержался текст "товары, работы и услуги".Подпункт "е" пункта 2: ограничение выручки от реализации в редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 1 января 1992 г., было установлено в 100 тыс.руб.Редакция подпункта "е" с изменениями от 29 января 1993 г., действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. рублей в год."К п.4.Редакция пункта (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"4. Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации."К п.5.Предыдущая (от 9 декабря 1991 г.) редакция п.5 (п.4.), действовавшая до 1 февраля 1993 года, содержала следующий текст:"4. Согласно Закону РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных)*, выполненных работ и оказанных услуг.* Импортные товары не облагаются налогом на добавленную стоимость только при таможенном оформлении.".К п.10.Предыдущая (от 9 декабря 1991 г.) редакция п.10 (п.9) содержала следующие примечания:К словам "свободные рыночные цены и тарифы":"Порядок применения свободных (рыночных) цен (тарифов) на продукцию (услуги) производственно-технического назначения и товары народного потребления предусмотрен во Временном положении, утвержденном Министерством экономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 года N Р-339".К словам "государственные регулируемые оптовые цены и тарифы":"Порядок формирования и применения государственных регулируемых цен и тарифов на продукцию и услуги производственно-технического назначения, предусмотрен в Указаниях, утвержденных Министерством экономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 года N Р-338".К словам "государственные регулируемые розничные цены и тарифы":"Порядок формирования и применения регулируемых розничных цен на товары народного потребления и тарифов на услуги, реализуемые населению, предусмотрен в Указаниях, утвержденных Министерством экономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 года N Р-337".Абзац восьмой п.10, начинающийся словами "При обмене товарами (работами, услугами)", в редакции от 9 декабря 1991 г. содержал следующий текст:"При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой облагаемый оборот определяется исходя из уровня свободных (рыночных) цен, сложившегося на момент обмена или передачи, а при наличии на них государственных регулируемых цен - исходя из этих цен.".Редакция п.10 (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость:- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на продукцию топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые, транспортные перевозки и услуги);- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на основные потребительские товары и услуги, оказываемые населению.При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.У предприятия при натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом является стоимость товаров, определенная исходя их свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а по товарам, на которые применяются государственные регулируемые цены, - исходя из этих цен.При реализации предприятием населению, включая своих работников, товаров собственного производства по свободным розничным ценам с расчетами через кассу облагаемый оборот исчисляется исходя их этих цен с учетом применяемой торговой надбавки.В случаях натуральной оплаты труда товарами собственного производства и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определяемых с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий-монополистов.Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями."К п.11.В первоначальной редакции подпункта "а" (от 9 декабря 1991 г.), действовавшей до 1 января 1994 г., вместо слов "не реализующие самостоятельно товары (работы, услуги)" содержались слова "состоящие на балансе основного предприятия (или имеющие самостоятельный баланс)".В редакции подпункта "б" (от 31 августа 1992 г.), действовавшей с 1 января 1992 г., до 1 января 1994 г., вместо слов "для непроизводственной сферы основных средств и товаров" содержались слова "основных средств и товаров для непроизводственных целей".Предыдущая редакция подпункта "в" (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"в) до 1 января 1994 года средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг Министерства обороны Российской Федерации - в случае направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей;"К п.12Редакция пункта (от 31 августа 1992 г.), действовавшая с 1 января 1992 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"12. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиками, определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке."К п.13 (исключенному редакцией от 16 марта 1994 года).Редакция пункта (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 февраля 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"13. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации."К п.13 (14).Предыдущая редакция подпункта "а" (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1993 года, содержала следующий текст:"а) товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы государств - членов Экономического сообщества (включая перевозку пассажиров), а также экспедиторские и транспортные услуги, в том числе погрузочно-разгрузочные работы, связанные с обслуживанием экспортных и транзитных иностранных грузов;".Редакция абзаца первого подпункта "а" (от 29 январяа 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:     "а) товары,           экспортируемые            непосредственнопредприятиями-изготовителями,  экспортируемые  услуги  и  работы,  атакже  услуги  по транспортировке,  погрузке,  разгрузке, перегрузкеэкспортируемых  товаров  и  при  транзите  иностранных  грузов черезтерриторию Российской Федерации."Предыдущая редакция подпункта "и" (от 31 августа 1992 г.), действовавшая до 1 января 1993 г., содержала следующий текст:"и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов и переводчиками иностранных языков; плата за недра;"Предыдущая редакция подпункта "к" (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1993 г., содержала следующий текст:"к) выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий;".Предыдущая редакция подпункта "м" (от 9 декабря 1991 г.) содержала следующий текст:"м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования;".Предыдущая редакция подпункта "ф" (от 31 августа 1992 г.), действовавшая с 1 июля 1992 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;".Предыдущая редакция подпункта "х" (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"х) товары (работы, услуги), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;".Предыдущая редакция подпункта "ц" (от 31 августа 1992 г.), действовавшая с 1 июля 1992 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;".В предыдущей редакции подпункта "ч" (от 31 августа 1992 г.), действовавшей с 1 июля 1992 г. до 1 января 1994 г., вместо слов "Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными советами по декоративно-прикладному искусству (там, где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти не предоставлено такое право" содержались слова "Образцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративноприкладного искусства."Предыдущая редакция подпункта "ш" (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 февраля 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"ш) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом постановлением Правительства Российской Федерации; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации."Редакция подпункта "щ" (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 февраля 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"щ) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, на которые установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей - только в момент таможенного оформления;технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.".К п.15 (16, 14).Редакция от 31 августа 1992 г., действовавшая до 1 января 1993 г., содержала следующий текст:"14. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:а) 15 процентов - по муке, крупе, макаронным изделиям, молоку, творогу, маслу растительному;б) 28 процентов - по остальным товарам, а также работам, услугам;в) 10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации;г) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.14.1. Ставки налога на добавленную стоимость, указанные в п.14 настоящего раздела, подлежат применению:14.1.1. В подпунктах "а" - "б" - до 1 января 1993 г.14.1.2. В подпунктах "в" - "г" - с 1 января 1993 г.Примечание к п.14 и 14.1 настоящего раздела. Исчисление налога на добавленную стоимость при получении предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли производится по расчетным ставкам налога (например: (28% х 100%) : 128% = 21,88%).".К п.20 (21).Предыдущая редакция абзаца шестого (от 31 августа 1992 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала предложение, которое являлось последним:"При уплате налога ежедекадными платежами сумма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам, принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему налоговому месячному расчету."Редакция последнего абзаца (от 31 августа 1992 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет."К п.21 (22).В редакции подпункта "б" (от 31 августа 1992 г.), действовавшей до 1 января 1993 г., вместо слов "в соответствии с подпунктами "е" "ш" пункта 14" содержались слова "в соответствии с подпунктами "е" "ч" пункта 12".В предыдущей редакции подпункта "б" (от 29 января 1993 г.), действовавшей с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., вместо слов "подпунктами "е" - "ч" пункта 13" содержались слова "подпунктами "е" - "ш" пункта 14".К п.22 (23).В редакции от 31 августа 1992 г., действовавшей до 1 января 1993 г., вместо слов "в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период" содержался следующий текст:"ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (при условии представления расчетов до 10-го числа). В случае представления предприятиями расчетов после 10-го числа возмещение производится в 5-дневный срок со дня их получения.".К п.23 (24).Предыдущая редакция пункта (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"24. При экспорте предприятиями, осуществляющими посреднические функции, товаров, приобретенных с налогом, ранее внесенные суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются в порядке, предусмотренном пунктом 23 настоящей инструкции, при представлении указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни "Выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов на покупку товаров, в которых выделены суммы уплаченного налога, и при условии, если не истек годичный срок со дня поступления их в бюджет.".К п.26 (25, 27).Пункт 27 (25) в редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 20 апреля 1992 г., содержал следующий текст:"27. При реализации на территории РСФСР товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке.Предприятия, получившие с покупателей (заказчиков) налог в иностранной валюте, обязаны продать валюту в сумме налога Центральному банку РСФСР для направления в республиканский валютный резерв по установленному им курсу. Полученные от продажи суммы в рублях засчитываются при определении сумм налога, подлежащих взносу в бюджет за отчетный период.".Редакция абзаца второго (от 20 апреля 1992 г.), действовавшая с 20 апреля 1992 г. до 1 января 1992 г., содержала следующий текст:"После уплаты налога на добавленную стоимость 10 процентов от оставшейся части валютной выручки продается Центральному банку Российской Федерации для формирования стабилизационного валютного фонда в порядке, предусмотренном Указом Президента Российской Федерации от 30 декабря 1991 года N 335 "О формировании Республиканского валютного резерва в 1992 году" и инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 22 января 1992 года N 3 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями и гражданами валюты в Республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный валютный фонд Банка России.".К п.29 (исключенному редакцией от 16 марта 1994 года).Редакция пункта (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 февраля 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"29. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров, к налогооблагаемой базе, определяемой в соответствии с пунктом 13 настоящей инструкции.".К п.29 (31).Пункт 31 в редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 1 января 1993 г., содержал следующий текст:"31. Налог на добавленную стоимость уплачивается:а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 15-го числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами более 100 тыс.рублей, кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 31 настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.При этом предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс.рублей уплачивают по срокам 13-го, 23-го и 3-го числа следующего месяца авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету;б) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога менее 100 тыс.рублей.В исключение из порядка, изложенного в настоящем пункте и предусматривающего уплату налога непосредственно предприятиями, уплата налога по услугам (работам), реализуемым эксплуатационными предприятиями и объединениями связи, производится в указанные выше сроки Минсвязи РСФСР в централизованном порядке.Примечания.1. Налоговые органы в пределах до 20-го числа следующего за отчетным месяца (квартала) могут устанавливать для конкретных налогоплательщиков иные сроки уплаты налога.2. Предприятия со среднемесячными суммами налога менее 10 тыс. рублей с разрешения руководителей налоговых органов могут уплачивать налог один раз в год не позднее 20-го числа, следующего за отчетным года.".Подпункт а) пункта 31 в редакции от 29 января 1993 г., действовавшей с 1 января по 30 марта 1993 г., предусматривал уплату налога всеми предприятиями (без исключений) со среднемесячными платежами более 100 тысяч рублей.Подпункт б) пункта 31 в редакции от 29 января 1993 г., действовавшей с 1 января по 30 марта 1993 г., предусматривал уплату налога ежемесячно предприятиями со среднемесячными платежами от 50 до 100 тысяч рублей.Подпункт в) пункта 31 в редакции от 29 января 1993 г., действовавшей с 1 января по 30 марта 1993 г., предусматривал уплату налога ежеквартально предприятиями со среднемесячными платежами до 50 тысяч рублей.Редакция пункта (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"31. Налог на добавленную стоимость уплачивается:а) ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца предприятиями со среднемесячными платежами более 500 тыс.рублей (кроме предприятий строительства, транспорта, торговли, общественного питания, нефтепродуктообеспечения) исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в соответствующих случаях - по оплаченным, по последнему месячному расчету.Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т.е. 20 числа следующего месяца.В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок.Предприятия строительства, транспорта, торговли, общественного питания, нефтепродуктообеспечения со среднемесячными платежами более 500 тысяч рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, уплаченного в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг).б) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 100 тыс. рублей до 500 тыс.рублей, а также до 25 числа следующего месяца - предприятиями железнодорожного транспорта, указанными в пункте 35 настоящей инструкции.в) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами до 100 тыс.рублей.В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи России и имеющие статус юридических лиц, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) - за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца - 10-го числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25-го числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за 1V квартал прошлого года, для мая, июня и июля - за 1 квартал т.г. и т.д.).".К п.34 (35).Предыдущая редакция подпункта "а" (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1994 г., содержала текст:"а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта и Белгородское отделение Южной железной дороги;".К разделу XII.Наименование раздела в предыдущей редакции излагалось в следующей редакции:"XII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли и общественного питания".К п.44 (45).Редакция пункта, действовавшая до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"45. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту.Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.    Пример.                                (тыс.руб.)                                Стоимость  Сумма   Стоимость                                товаров     НДС    товаров с НДС     1. Поступило товаров за       месяц всего               400,0      55,0      455,0         в том числе:         по ставке 20%           200,0      40,0      240,0         по ставке 10%           150,0      15,0      165,0         необлагаемая продукция   50,0        -        50,0Средняя расчетная ставка НДС составит 12,09% (55,0 : 455,0 х 100%).Реализовано торговых надбавок - сумма за месяц - 140,0 тыс. рублей.НДС с реализованных надбавок составит 16,9 тыс.руб. (140,0 х 12,09% : 100%).В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производится с полученного дохода по ставке 16,67 процента. Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 46-48.К разделу XIII.Наименование раздела в предыдущей редакции имело следующий вид:"XIII.Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности".К п.46 (47).В абзаце первом в редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 1 января 1993 г., вместо слов "по средней расчетной ставке" содержались слова "по ставке в размере 21,88 процента".К п.47 (48).Редакция абзаца первого (от 29 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"48. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, оказывающие посреднические услуги как по поставке до потребителей продукции, так и прочие виды услуг, и получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, исчисляют налог с суммы этого дохода по ставке в размере 16,67 и 9,09 процента. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей в себя сумму налога.".К п.49 (50).Предыдущая редакция подпункта "б" (от 20 января 1993 г.), действовавшая с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., вместо слов "от размера платы за предоставление" содержала слова "с выручки, получаемой от".К п.50 (51).Предыдущая редакция пункта (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"51. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, с 1 января 1993 года на издержки производства и обращения не относятся, а вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Аналогичный порядок возмещения налога на добавленную стоимость применяется по импортному оборудованию и нематериальным активам, ввозимым на территорию России, с 1 февраля 1993 года.Указанный порядок не распространяется на стоимость основных фондов, принимаемых на балансовый учет заказчика-застройщика по законченным капитальным строительством работам.".К п.51 (52).Предыдущая редакция пункта (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"52. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования.".К п.53 (исключенному редакцией от 16 марта 1994 года).Редакция пункта (от 9 декабря 1991 г.) содержала следующий текст:"53. Порядок, изложенный в пунктах 51-52, не распространяется на колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия, у которых суммы налога по основным средствам и нематериальным активам независимо от того, на какие нужды они приобретаются, подлежат вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении N 5 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий.".К п.53 (55).Предыдущая редакция подпункта "а" (от 9 декабря 1991 г.), действовавшая до 1 января 1994 г., содержала следующий текст:"а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикам (с уменьшением сумм налога на суммы начисленного износа);".В предыдущей редакции подпункта "б" (от 9 декабря 1991 г.), действовавшей до 1 января 1994 г., вместо слов "после 1992 года" содержались слова "в 1993 году".К разделу XIV. (разделу XV предыдущей редакции):Раздел в редакции от 31 августа 1993 г., действовавшей до 1 января 1993 г., содержал следующий текст:"XIV. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу надобавленную стоимость47. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельных субсчетах "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".В соответствии с установленным порядком налог на приобретаемые сырье, материалы, комплектующие и другие изделия, выполненные для предприятия работы и услуги (далее именуются - материальные ресурсы), а также основные средства и нематериальные активы, используемые для нужд уставной (основной) деятельности, на издержки производства и обращения не относится. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. Покупатели (заказчики) указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного питания) сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков, учитывают на дебете счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".По мере списания материальных ресурсов в производство налог, относящийся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".ПРИМЕР определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги)1. Остаток НДС по счету 68, субсчет"Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериальным ресурсам" на начало месяца(квартала, года)                                 90 тыс.руб.2. Сумма НДС по поступившим материальнымресурсам за месяц (квартал, год)                850 тыс.руб.3. Остатки материальных ресурсовна начало месяца (квартала, года)               360 тыс.руб.4. Поступило материальных ресурсовза месяц (квартал, год)                        3600 тыс.руб.5. Израсходовано в течение месяца(квартала, года) материальных ресурсов:а) на производство                             1500 тыс.руб.б) на непроизводственные нужды                  100 тыс.руб.6. Остатки материальных ресурсов на конецмесяца (квартала, года) (стр.3+стр.4-стр.5)    2360 тыс.руб.7. Средний процент НДС по материальным ресурсам(90 + 850) х 100________________ 360 + 3600                                          23,74 %8. Сумма НДС списывается с кредита счета 68"Налог на добавленную стоимость по приобретеннымматериальным ресурсам":а) на дебет счета 68 "Расчеты по налогуна добавленную стоимость" (стр.5а х стр.7:100)  356,1 тыс.руб.б) на дебет счетов учета источников покрытиязатрат на непроизводственные нужды(стр. 5б х стр.7 : 100)                          23,7 тыс.руб.9. Сумма НДС на остаток материальных ресурсовна конец месяца (квартала, года)    (стр.6 х стр.7 : 100)                       560,2 тыс.руб.Сумма налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учитываемая по кредиту счетов реализации в составе выручки, поставщиком (подрядчиком) одновременно отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на кредите счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.При получении предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли, указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета средств и кредиту счетов реализации.48. Суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования), а по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ч" пункта 12 настоящей инструкции - на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др.).49. На выполненный подрядчиком и хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог учитывается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (вместе с другими затратами по приобретению и производству) и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств.Стоимость приобретения нематериальных активов, включая сумму уплаченного налога, учитывается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76 и другие).50. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанных счета и субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".51. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материалов и реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.".К п. 54 (56).В предыдущей редакции абзаца второго (от 29 января 1993 г.), действовавшей с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., содержались слова "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам"К п.59 (61), 60 (62).В предыдущей редакции пунктов (от 29 января 1993 г.), действовавшей с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., вместо слов "шести месяцев" содержались слова "двух лет".К п.61 (63)Предыдущая редакция абзаца первого пункта (от 29 января 1993 года), действовавшая с 1 января 1993 года до 1 января 1994 года, содержала следующий текст:"В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передаче материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытии основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога и учтенного по дебету счета 19, соответствующих субсчетов, разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, т.е. с кредита счета 19, соответствующих субсчетов, в корреспонденции с дебетом счетов 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 88 "Фонды социального назначения", а в случае реализации - за счет средств, полученных от покупателей."К п.63 (65).В предыдущей редакции пункта (от 29 января 1993 г.), действовавшей с 1 января 1993 г. до 1 января 1994 г., вместо слов "с кредита счета 19, соответствующих субсчетов" содержались слова "с кредита счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", а также вместо слов "с подпунктами "е" - "ч" пункта 13" содержались слова "с подпунктами "е" - "ш" пункта 14".К разделу XVI (исключенному редакцией от 16 марта 1994 года).К п.68.В редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 1 января 1993 г., было установлено ограничение выручки от реализации до 100 тыс. рублей.К п.71.В редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 1 января 1993 г., начиная с абзаца второго и до конца пункта (исключая пример) содержался следующий текст:"Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в размере одной четвертой части годовой суммы налога, исчисленной в указанном выше порядке, к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.Разница между суммой налога, исчисленной на основании декларации о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15-го марта следующего года, а при прекращении источника дохода - в 15-дневный срок со дня получения декларации.Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.".Раздел в первоначальной редакции с изменениями и дополнениями от 29 января 1993 г., действовавшей до 1 января 1994 г., содержал следующий текст:     "XVI. Особенности взимания налога на добавленную стоимость           с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью                 без образования юридического лица68. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс.руб.в год.69. Налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым органом по месту постоянного жительства гражданина на основании декларации (по установленной форме), представляемой гражданином в налоговый орган для определения подоходного налога.70. Сумма налога исчисляется в размере 16,67 или 9,09 процентов от суммы чистого дохода, фактически полученного за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода.71. В течение года, исходя из показанных в декларации предполагаемых доходов, налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем году от предполагаемого дохода в размере 16,67 и 9,09 процентов.Авансовые платежи уплачиваются гражданами в следующем порядке.В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год.Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после первого срока уплаты.Разница между суммой налога, исчисленной на основании декларации о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15-го июля следующего года, а при прекращении источника дохода - в 15-дневный срок со дня получения декларации.Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.".К п.68 (74, 59).Пункт 74 (59) в редакции от 9 декабря 1991 г., действовавшей до 1 января 1993 г., содержал следующий текст:"59. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 3 или N 6 (Приложения 9 и 10 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в бюджет") в зависимости от размера среднемесячных платежей:а) на карточках лицевых счетов по форме N 6 - по предприятиям со среднемесячными платежами менее 300 тыс.руб.;б) на карточках лицевых счетов N 3 - по предприятиям со среднемесячными платежами более 300 тыс.руб., уплачивающим по сроку 13-го, 23-го и 3-го числа следующего месяца авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету".К Приложениям.Редакцией от 31 августа 1993 года исключено приложение N 2, вследствие этого Приложения NN 3,4,5 стали считаться соответственно приложениями NN 2,3,4.				]]>