20 апреля 19992019-05-08 01:41:55.8093НалогиN 9, май 1999Министерство Российской Федерации по налогам и сборамГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУРАЗЪЯСНЕНИЕот 20 апреля 1999 года N 06-07/5588О налоге на игорный бизнес _______________________________________________С 1 января 2004 года налог на игорный бизнес взимаетсяв соответствии с главой 29 Налогового кодекса Российской Федерации._____________________________________________________________________________________________________Фактически утратило силу в связис изменением законодательства______________________________________________________Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу направляет для применения в практической работе обзор основных вопросов по применению Закона РФ от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" и Закона СПб от 27.11.98 N 250-54 "О налоге на игорный бизнес в Санкт-Петербурге".В соответствии со статьей 2 Закона N 142-ФЗ игорный бизнес - деятельность, связанная с извлечением игорным заведением дохода в виде выигрыша. Следует ли из этого, что:- Если зарегистрированный объект налогообложения (в соответствии со статьей 4 указанного Закона - автомат, стол, касса тотализатора или букмекерской конторы) по итогам месяца не принес дохода (проигрыш по конкретному объекту), то уплата налога на игорный бизнес по этому конкретному объекту (автомату, столу и пр.) не производится?- Если зарегистрированный объект налогообложения не эксплуатировался в течение отчетного периода, но при этом не снимался с регистрации, то уплата налога на игорный бизнес по этому конкретному объекту (автомату, столу и пр.) не производится?В соответствии с частью 1 статьи 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом статьей 17 указанного кодекса предусмотрено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.Так, Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" на территории Российской Федерации был введен налог на игорный бизнес, причем названным Федеральным законом определены все необходимые элементы налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 4 данного Федерального закона объектами обложения налогом определены следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются плательщиками налога самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога.Исходя из изложенного, налогоплательщики, занятые в сфере игорного бизнеса, обязаны исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес с зарегистрированного количества объектов налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 6 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" независимо от результата предпринимательской деятельности в каком-либо конкретном отчетном периоде.Одновременно с этим необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту нахождения указанных объектов с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.Наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 4 названного Федерального закона может являться основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Данная норма указанного Федерального закона должна применяться ко всем объектам обложения налогом на игорный бизнес, находящимся в зоне обслуживания посетителей игорного заведения. Кроме того, плательщики налога на игорный бизнес несут ответственность за соблюдение положений Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" в соответствии с другими законодательными актами Российской Федерации.Таким образом, установленные в игорном заведении (зоне обслуживания посетителей) объекты обложения налогом на игорный бизнес должны быть в обязательном порядке, предусмотренном Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", зарегистрированы налогоплательщиками в налоговом органе и, соответственно, на зарегистрированные объекты игорного бизнеса налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес.В случае выхода игрового оборудования из строя (вывода из эксплуатации), являющегося объектом обложения налогом на игорный бизнес, данный объект с целью освобождения его от уплаты налога на игорный бизнес должен быть снят с регистрации в органах Госналогслужбы России и находиться вне зоны обслуживания посетителей.В соответствии со статьей 2 Закона игровой автомат - специальное оборудование, используемое для проведения азартных игр. Азартная игра - заключенное между двумя или несколькими лицами соглашение о выигрыше. Имеется игровой автомат с несколькими игровыми местами, при этом управление программой осуществляется одним процессором, счетчик учета поступающих и выброшенных кредитов (жетонов) один. Аппарат сертифицирован, соответствует ГОСТу. Следует ли регистрировать данное оборудование как один объект?Порядок регистрации и налогообложения игровых автоматов, входящих в состав игрового развлекательного комплекса, был изложен в письме Государственной налоговой службы Российской Федерации от 25.12.98 N ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", направленном в адрес государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации.При этом обращаем внимание, что при объединении игровых автоматов между собой в локальную сеть посредством общего центрального компьютера системы наличие общего (дополнительного) призового фонда, называемого общепринятым в мировой практике термином "Джек-пот", не обязательно. Также механическое объединение нескольких игровых автоматов в единый блок не изменяет общего количества игровых автоматов.В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения. Также, исходя из смысла указанного Федерального закона, объектом налогообложения является единица игрового оборудования, приносящая доход ее владельцу, вместо ранее предусмотренного общего дохода от игорного бизнеса.Таким образом, игровым автоматом в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" необходимо считать каждый игровой автомат, на котором ведется автономная от других игровых автоматов игра, т.е. игровой автомат, на развитие игровой ситуации которого не оказывает влияние развитие игровых ситуаций на других игровых автоматах, включенных в игровой комплекс.В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 18 июня 1993 года N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (с изменениями на 12 мая 1998 года) денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями (далее - предприятия) с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О налоге на игорный бизнес" игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Правомерно ли в таком случае требовать применения ККМ для обслуживания игр (продажа жетонов и кредитов)?В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми организациями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.При этом в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" под игорным бизнесом в целях применения данного Федерального закона понимается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.Исходя из этого, ГНИ по Санкт-Петербургу считает, что в настоящее время для игорных заведений, в части осуществления ими непосредственно игорного бизнеса, законодательно не предусмотрена обязанность использования при денежных расчетах с посетителями (игроками) контрольно-кассовых машин.Кроме того, ГНИ по Санкт-Петербургу считает, что при существующей в настоящее время системе налогообложения игорного бизнеса необходимости и целей применения контрольно-кассовых машин игорными заведениями также не имеется.Является ли кассой букмекерской конторы место приема ставок и выплаты выигрышей?В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" в целях применения данного закона под кассой понимается специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.При этом организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок учитывается в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору.Таким образом, в случае ведения предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", подлежащим регистрации в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, будет являться головное подразделение организации, организующей букмекерскую контору, где осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.Учитывая то, что налогообложение объектов игорного бизнеса не связано с размером и вообще фактом получения дохода от указанной деятельности, следует ли придерживаться процедуры регистрации игорного оборудования, установленной письмом ГНИ по СПб от 11.11.98 N 06-07/13806. Следует ли вести журналы учета выручки?Указанное письмо устанавливает порядок регистрации игорного оборудования на территории Санкт-Петербурга и обязательно для применения всеми налоговыми инспекциями по районам города.Однако, учитывая опыт работы и сложившуюся практику регистрации, ГНИ по СПб считает не обязательным для предприятий игорного бизнеса при регистрации игорного оборудования представлять приложение к заявлению о выдаче свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса, установленного Приложением 2 к указанному письму.Учитывая то, что налогоплательщики, занятые в сфере игорного бизнеса, обязаны исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес с зарегистрированного количества объектов налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 6 Федерального закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" независимо от результата предпринимательской деятельности в каком-либо конкретном отчетном периоде, ведение журналов учета выручки и их регистрация в налоговых органах также не обязательны.Следует ли при регистрации игорного оборудования требовать направление на регистрацию, выданное Финансовым комитетом Администрации Санкт-Петербурга?В перечень документов, необходимых для регистрации игорного оборудования, установленный Законом Российской Федерации "О налоге на игорный бизнес" и Инструкцией ГНС РФ "О применении закона РФ "О налоге на игорный бизнес" N 50, такое требование не внесено, и, следовательно, представление указанного направления в налоговые органы не обязательно.Как следует распределять ставки налога на игорный бизнес, установленные Законом Санкт-Петербурга "О налоге на игорный бизнес в Санкт-Петербурге", между бюджетами?Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. При этом сумма налога, подлежащего внесению в бюджет, определяется путем перемножения единой ставки налога на количество объектов налогообложения и на размер МРОТ. Далее определяется размер налога на игорный бизнес, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, путем перемножения минимальной ставки налога на количество объектов налогообложения и на размер МРОТ. Для определения доли местного бюджета следует от общей суммы налога отнять долю местного бюджета.Согласно статье 6 "Порядок исчисления и уплаты сумм налога" Закона Российской Федерации "О налоге на игорный бизнес", при установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа - за половину текущего месяца, а при выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15-го числа - за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в орган Государственной налоговой службы Российской Федерации. Как следует определять сумму налога в случае регистрации оборудования или снятия его с учета именно 15 числа?Действительно, порядок действий по начислению налога в данной ситуации не оговорен ни Законом "О налоге на игорный бизнес", ни инструкцией по применению указанного закона. Однако при исчислении налога в данной ситуации следует руководствоваться положениями пункта 7 статьи 3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" Налогового кодекса Российской Федерации, которые определяют, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).Таким образом, исходя из изложенного, при регистрации оборудования 15 числа текущего месяца налог необходимо начислять за половину текущего месяца, при снятии с учета оборудования 15 числа текущего месяца налог необходимо начислять также за половину текущего месяца.Текст документа сверен по:"Налоги", N 9 май 1999 года 				]]>