2016-05-14 05:47:34.515584рассылка
	     АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫРЕШЕНИЕот 6 декабря 2011 года Дело N А40-108839/11-99-467[Поскольку налоговая база по налогу на прибыль, включающая, в том числе и доходы, полученные от источника за пределами РФ, признается равной нулю и налог на прибыль организаций не исчисляется, суд удовлетворил требование о признании недействительным решения МИФНС]Резолютивная часть решения объявлена 1 декабря 2011 года.Решение в полном объеме изготовлено 6 декабря 2011 года.Арбитражный суд в составе: судьи Карповой Г.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Автаевым А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Северский трубный завод" (623388, Свердловская область, г.Полевской, ул.Вершинина, д.7; ОГРН 1026601606118) (далее - общество, заявитель) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (129223, г.Москва, Проспект Мира, ВВЦ, стр.164) (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии: от заявителя: Мурыгиной М.А., дов. от 01.01.2011 N СТ-05, Сергеевой Т.Н., дов. от 01.01.2011 N СТ-07, от ответчика: Горюнова А.И., дов. от 21.09.2010, установил:Общество просит признать недействительным решение инспекции от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушенияВ обоснование своих требований общество указало, что налоговая декларация по налогу на прибыль заполнена в соответствии с установленным порядком.Инспекция требования не признала, указав, что общество необоснованно засчитало по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль за 2010 год сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации. В нарушение статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) это привело к необоснованному уменьшению на 696538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2010 год, отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации.Как следует из материалов проверки, согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года, общество уплатило налог с доходов, полученных от иностранной организации T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния), в размере 696538 руб.В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Кодекса заявителем представлены в инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога в указанном размере за пределами Российской Федерации.Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696538 руб., отражена обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года по строке 240 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 Кодекса" (с разбивкой по строкам 250 и 260) листа 02.Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696538 руб., также отражена по строкам 280 и 281 листа 02 и перенесена в строку 050 раздела 1.1 декларации по налогу на прибыль за 2010 год.Деятельность общества за 2010 год убыточна, размер убытка по строке 060 листа 02 декларации за 12 месяцев 2010 года составил 100425577 руб.Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная обществом за 2010 год, включающая, в том числе и доходы, полученные от источника за пределами Российской Федерации, признается равной нулю и налог на прибыль организаций не исчисляется.Поэтому в нарушение положений статьи 311 Кодекса общество необоснованно произвело зачет суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, что привело к необоснованному уменьшению на 696538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, отраженной в разделе 1.1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года.Пунктами 1 и 2 статьи 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.В силу пункта 3 статьи 311 Кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.Таким образом, из положений статьи 311 Кодекса следует, что зачет уплаченной суммы налога возможен только при условии наличия налога к уплате в Российской Федерации.Поскольку за 12 месяцев 2010 года у общества сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток, и не возникла обязанность по уплате налога, то не возникли и условия для реализации предусмотренного статьей 311 Кодекса права на зачет уплаченного в спорном налоговом периоде налога.При этом из содержания статьи 311 Кодекса, являющейся специальной для спорных правоотношений, следует, что заявитель не вправе произвести зачет уплаченной суммы налога за пределами территории Российской Федерации в последующих налоговых периодах.Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявление подлежит удовлетворению.Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года, поданной обществом 18.03.2011, инспекцией принято решение от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению обществом необоснованно уменьшена сумма налога на прибыль за 12 месяцев 2010 года, в связи с чем отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в размере 696538 руб.В порядке ст.139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением ФНС России от 31.10.2011 N СА-4-9/18096@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.Налоговая декларация по налогу на прибыль за период 12 месяцев 2010 года заполнена обществом по правилам и порядку, предусмотренным приказом Минфина России N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (далее - приказ Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010).В соответствии с п.5.9 приказа Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 по строке 240 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.По строке 050 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250, поэтому заявитель заполнил строку 050 Листа 01.По строке 080 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. Поэтому заявитель заполнил строку 080 Листа 01.Приказом N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.Таким образом, заявитель при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 Листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.В соответствии со статьей 313 Кодекса плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.Налоговой базой по налогу на прибыль согласно статье 274 Кодекса является денежное выражение прибыли, которой в соответствии со статьей 247 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.При этом статьей 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (пункт 3 статьи 311 Кодекса).Таким образом, из системного толкования норм Кодекса следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное статьей 311 Кодекса, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. приказом Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр.100 Лист 02 приложение N 1.Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее в соответствии со статьей 283 Кодекса.Неотражение данных расходов в налоговой декларации приведет к невозможности в дальнейшем использовать право на зачет уплаченной суммы налога.Признавая решение недействительным, суд учитывает сложившуюся судебную практику с участием того же налогового органа и предприятий группы металлургических компаний, где были признаны недействительными аналогичные решения инспекции: решение Арбитражного суда г.Москвы от 29.03.2011 по делу N А40-147334/10-13-894, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011 N 09АП-13495/2011-АК, решение Арбитражного суда г.Москвы от 04.03.2011 по делу N А40-147335/10-20-881, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-9989/2011-АК от 25.05.2011, решение А40-147275/10-114-898 от 04.04.2011, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-11228/2011-АК от 30.05.2011.Утверждение налогового органа о том, что, в отличие от решений инспекции, рассматривавшихся по указанным делам, в оспариваемом решении обществу не доначислена сумма налога, судом отклоняется. Письмом от 11.11.2011 N 56-11-29/16068 "О закрытии камеральной проверки" инспекции сообщила обществу, что сумма налога, доначисленная по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 12 месяцев 2010 года в размере 696538 руб. погашена из переплаты по налогу и виду платежа доначислений. При этом в письме содержится ссылка на оспариваемое решение.Из этого следует, что на основании оспариваемого решения инспекцией произведен зачет доначисленной недоимки из имеющейся у общества переплаты, т.е. произведено взыскание суммы налога.В силу главы 25.3 Кодекса отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса, отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.Согласно ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые не регулируются главой 25.3 Кодекса.Законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также не предусмотрено освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления) расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (ч.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Взыскать с Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в пользу Открытого акционерного общества "Северский трубный завод" судебные расходы в размере 2000 руб.Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.          СудьяГ.А.Карпова                Электронный текст документаподготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:рассылка      ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУДПОСТАНОВЛЕНИЕот 13 февраля 2012 года Дело N А40-108839/11-99-467  [Признавая недействительным решение МИФНС, суд руководствовался положениями ст.ст.274, 311, 313 НК РФ, при этом указав, что сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами РФ, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в РФ за соответствующий период]Резолютивная часть постановления объявлена 8 февраля 2012 года.Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2012 года.Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего - судьи Е.А.Солоповой, судей: Л.Г.Яковлевой, М.С.Сафроновой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.С.Забабуриным, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение Арбитражного суда г.Москвы от 06.12.2011 по делу N А40-108839/11-99-467, принятое судьей Г.А.Карповой по заявлению ОАО "Северский трубный завод" (ОГРН 1026601606118; 623388, Свердловская обл., г.Полевской, ул.Вершинина, д.7) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (129223, г.Москва, пр-т Мира, ВВЦ, стр.164) о признании недействительным решения, при участии в судебном заседании: от заявителя - Жолудев М.В. по дов. N б/н СТ-159 от 01.01.2012, Сергеева Т.Н. по дов. N СТ-158 от 01.01.2012, от заинтересованного лица - Горюнов А.И. по дов. N б/н от 21.09.2011, установил:ОАО "Северский трубный завод" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Арбитражный суд города Москвы решением от 06.12.2011 заявленные требования удовлетворил.Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на обстоятельства, установленные инспекцией в ходе налоговой проверки по рассматриваемому эпизоду.В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель заинтересованного лица поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, представители заявителя возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей участвующих в деле лиц, третьих лиц, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 06.12.2011 не имеется.Судом первой инстанции установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года, поданной обществом 18.03.2011, инспекцией принято решение от 08.08.2011 N 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому инспекцией установлено, что обществом необоснованно уменьшена сумма налога на прибыль за 12 месяцев 2010 года, в связи с чем отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в размере 696538 руб.Решением ФНС России от 31.10.2011 N СА-4-9/18096@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.В ходе проверки инспекцией установлено, что общество необоснованно засчитало по строке 240 листа 02 налоговой декларации в уплату налога на прибыль за 2010 год сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации. В нарушение статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) это привело к необоснованному уменьшению на 696538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2010 год, отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации.Как следует из материалов проверки, согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года, общество уплатило налог с доходов, полученных от иностранной организации T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния), в размере 696538 руб.В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ заявителем представлены в инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога в указанном размере за пределами Российской Федерации.Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696538 руб., отражена обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2010 года по строке 240 "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 Кодекса" (с разбивкой по строкам 250 и 260) листа 02.Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации в размере 696538 руб., также отражена по строкам 280 и 281 листа 02 и перенесена в строку 050 раздела 1.1 декларации по налогу на прибыль за 2010 год.Деятельность общества за 2010 год убыточна, размер убытка по строке 060 листа 02 декларации за 12 месяцев 2010 года составил 100425577 руб.Учитывая п.8 статьи 274 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная обществом за 2010 год, включающая, в том числе и доходы, полученные от источника за пределами Российской Федерации, признается равной нулю и налог на прибыль организаций не исчисляется, поэтому в нарушение положений статьи 311 НК РФ общество необоснованно произвело зачет суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, что привело к необоснованному уменьшению на 696538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, отраженной в разделе 1.1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года.Судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налогового органа.Судом установлено, что налоговая декларация по налогу на прибыль за период 12 месяцев 2010 года заполнена обществом по правилам и порядку, предусмотренным приказом Минфина России N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".В соответствии с п.5.9 приказа Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 по строке 240 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.По строке 050 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250, поэтому заявитель заполнил строку 050 Листа 01.По строке 080 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. Поэтому заявитель заполнил строку 080 Листа 01.Приказом N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.Таким образом, заявитель при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 Листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.Суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 274, 311, 313 НК РФ, пришел к выводу, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное статьей 311 НК РФ, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде. Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. приказом Минфина N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр.100 Лист 02 приложение N 1.Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ.Неотражение данных расходов в налоговой декларации приведет к невозможности в дальнейшем использовать право на зачет уплаченной суммы налога.При таких обстоятельствах, оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 06.12.2011, в связи с чем апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266-268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд постановил:Решение Арбитражного суда г.Москвы от 06.12.2011 по делу N А40-108839/11-99-467 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.          ПредседательствующийЕ.А.СолоповаСудьи:Л.Г.ЯковлеваМ.С.Сафронова                Электронный текст документаподготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:рассылка  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА  ПОСТАНОВЛЕНИЕ  от 4 июня 2012 года  Дело N А40-108839/2011 [Решение МИФНС признано недействительным, поскольку сумма налога, уплаченная истцом в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами РФ, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в РФ за соответствующий период]Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2012 года.Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2012 года.Федеральный арбитражный суд Московского округав составе:председательствующего-судьи Антоновой М.К.,судей Егоровой Т.А., Коротыгиной Н.В.при участии в заседании:от истца Сергеева Т.Н. по дов.№СТ-158 от 01.01.2012от ответчика Горюнов А.И. по дов. от 21.09.2011рассмотрев 30 мая 2012 года всудебномзаседаниикассационнуюжалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5на решение от 06 декабря 2011 годаАрбитражного суда города Москвыпринятое судьей Карповой Г.А.на постановление от 13 февраля 2012 годаДевятого арбитражного апелляционного судапринятое судьями Солоповой Е.А., Яковлевой Л.Г., Сафрновой М.Спо иску (заявлению) ОАО «Северский трубный завод» (ОГРН 1026601606118)о признании недействительным решенияк Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 установил:ОАО «Северский трубный завод» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 08.08.2011 № 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Арбитражный суд города Москвы решением от 06.12.2011 заявленные требования удовлетворил.Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2012 решение суда первой инстанции от 06.12.2011 2011 оставлено без изменения.Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.В жалобе инспекция указывает, что налоговое законодательство не предусматривает возмещение налогоплательщику из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при получении им за налоговый (отчетный) период убытка или исчислении налога в сумме, недостаточной для проведения зачета в полном объеме.По мнению подателя жалобы, при вынесении судебных актов судами не был принят во внимание довод о том, что в оспариваемом решении инспекцией не доначисляется обществу сумма налога, а содержится отказ в зачете суммы налога.В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.Представитель общества возражал против доводов жалобы, считая их несостоятельными. Представил отзыв на жалобу, который приобщен к материалам дела.Законность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года, поданной обществом 18.03.2011, инспекцией принято решение от 08.08.2011 № 56-16-08/45/1311/236 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.Данным решением обществу отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами Российской Федерации, в размере 696 538 руб.Решением ФНС России от 31.10.2011 № СА-4-9/18096@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.В ходе проверки инспекцией установлено, что общество необоснованно в нарушение статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) засчитало по строке 240 листа 02 налоговой декларации в уплату налога на прибыль за 2010 год сумму налога, выплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации, что привело к необоснованному уменьшению на 696 538 руб. суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2010 год, отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации.Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным.Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции руководствовались статьей 274, пунктом 3 статьи 311, статьей 313 НК РФ, и исходили из того, что сумма налога на прибыль, уплаченная обществом в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам, и имеющимся в деле доказательствам, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения жалобы ответчика по делу.Судами установлено, что согласно декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации за 12 месяцев 2010 года, общество уплатило налог с доходов, полученных от иностранной организации T.M.K.-ARTROM S.A. (Румыния), в размере 696 538 руб.В соответствии с п.5.9 Приказа Министерства финансов Российской Федерации № ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 по строке 240 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.По строке 050 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250, поэтому заявитель заполнил строку 050 Листа 01.По строке 080 Листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. В связи с чем, заявитель заполнил строку 080 Листа 01.Вышеназванным Приказом № ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 не предусмотрен различный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.Следовательно, заявитель при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 Листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.Установив правильно обстоятельства по делу, суды пришли к обоснованному выводу о том, что сумма налога на прибыль, уплаченная обществом в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации в спорный период, подлежала отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.Вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам и не противоречит действующему законодательству.В соответствии с положениями статьи 311 НК РФ зачет предоставляется только при условии предоставления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению», а также документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 311 НК РФ и подтверждающих факт удержания налогов за пределами Российской Федерации.В ходе проверки инспекцией не установлено, что заявителем предоставлялась в инспекцию в целях зачета налога на прибыль, уплаченного за пределами Российской Федерации, налоговая декларация, утвержденная Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.Следовательно, о фактическом зачете уплаченного за пределами Российской Федерации налога, общество за 2010 год не заявляло.При таких обстоятельствах судебными инстанциями сделан правильный вывод о несоответствии оспариваемого решения налогового органа действующему налоговому законодательству.Инспекцией не представлено доказательств о том, что заявителем при заполнении налоговой декларации были допущены ошибки, которые привели к неправильному исчислению налога. За спорный период у общества отсутствует недоимка по налогу на прибыль, поскольку от финансово-хозяйственной деятельности получен убыток и налоговая база по налогу на прибыль равна нулю.Доводы, приведенные в жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и правомерно признаны несостоятельными.В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы судов, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться поводом для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.Иная оценка налоговым органом установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права судами не допущено.При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:решение Арбитражного суда города Москвы от 06 декабря 2011 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2012 года по делу № А40-108839/11-99-467 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 - без удовлетворения.Председательствующий  М.К.Антонова Судьи   Т.А.ЕгороваН.В.Коротыгина    Электронный текст документа подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по: рассылка 				]]>