2017-02-26 21:23:42.18418УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮПИСЬМОот 17 мая 2006 года N 16-15/11680@О системе налогообложения в виде ЕНВДИнспекции ФНС России по городами районам Хабаровского края Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в связи с многочисленными запросами по порядку исчисления ЕНВД направляет ответы на следующие вопросы.1. Вопрос: Арендатор осуществляет торговую деятельность. В соответствии с договором занимает помещение, состоящее из двух комнат под офис. В одной их них происходят расчеты с покупателями безналичным способом. При этом арендодатель не знает, где арендатор передает товар покупателю. Может ли арендодатель в данном случае уплачивать единый налог на вмененный доход с использованием физического показателя "торговое место"?Ответ: В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и подпунктом 11 пункта 2 решения Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 N 123 "О введении на территории городского округа "Город Хабаровск" единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Хабаровска" в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).В соответствии с положениями статьи 346.27 Кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.Общие требования и основные признаки, характеризующие типы предприятий розничной торговли, регулируются Государственным стандартом Российской Федерации "Розничная торговля. Классификация предприятий" ГОСТ 51773-2001, принятым и введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 05.07.2001 N 259-ст.При этом по инвентаризационным, правоустанавливающим документам в целом на данный объект розничной торговли должен быть определен статус "магазина", "павильона" либо "функциональное помещение", но при этом в экспликации площадей помещений в графе "назначение частей помещения" отражено наличие "торговых помещений", "торгового зала", "торгового отдела".В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи. То есть данной нормой не установлено ограничение по виду сделки купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой торговли).Таким образом, если сданное в аренду помещение в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, то деятельность организации по передаче в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой) переводится на уплату единого налога на вмененный доход.2. Вопрос: Арендодатель предоставляет в аренду часть нежилого здания под офис, склад и торговую площадь. Какое налогообложение будет у арендодателя?Ответ: В соответствии со статьей 346.27 Кодекса для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.Если сданное в аренду помещение в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, но в нем заключаются сделки купли-продажи, то в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД оно признается торговым местом и деятельность организации по передаче в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи (розничной, оптовой, мелкооптовой торговли) переводится на уплату единого налога на вмененный доход.Если в помещениях, сданных под офис и склад, сделки купли-продажи не заключаются, то деятельность по сдаче этих помещений в аренду на ЕНВД не переводится.3. Вопрос: Арендодатель сдает нежилое помещение арендатору под оптово-розничную торговлю общей площадью 160 квадратных метров. Будет ли арендодатель плательщиком единого налога на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место"?Ответ: Если помещение, сданное в аренду одному арендатору, не относится к магазину или павильону, для арендодателя оно признается одним стационарным торговым местом, переданным для заключения сделок купли-продажи. В данном случае площадь помещения не имеет значение. В отношении деятельности организации по передаче в аренду стационарного торгового места применяется система в виде ЕНВД. Базовая доходность по данной деятельности установлена в размере 6000 рублей за каждое торговое место, переданное во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам.4. Вопрос: Одно помещение арендуют два арендатора: один арендатор занимает часть помещения под офис, а другой - под торговую деятельность. Какое налогообложение в данном случае у арендодателя?Ответ: Деятельность организации по передаче в аренду для заключения сделок купли-продажи части помещения, которое в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, подпадает под налогообложение в виде ЕНВД, как передача в аренду стационарного торгового места для заключения сделок купли-продажи.В отношении деятельности по передаче в аренду части помещения под офис применяется общеустановленная система налогообложения либо по желанию налогоплательщика и в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.5. Вопрос: Арендатор арендует помещение под торговлю продуктами питания. В помещении установлены столик и стулья для посетителей. Является ли в данном случае арендодатель плательщиком единого налога на вмененный доход?Ответ: Реализация продуктов питания относится к розничной торговле. Для создания удобств покупателям организатор розничной торговли может организовать для покупателей места отдыха, установив в торговом помещении столы и стулья. При этом оказанные покупателям услуги являются услугами розничной торговли, а не услугами общественного питания.Если помещение, в котором осуществляется розничная торговля и оказание услуг розничной торговли, в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, то сдача в аренду этого стационарного торгового места подпадает под уплату ЕНВД.6. Вопрос: Один арендатор арендует помещение, состоящее из двух комнат для осуществления торговли. Какое количество стационарных торговых мест в этом случае передано в аренду?Ответ: В соответствии со статьей 346.29 Кодекса в качестве физического показателя базовой доходности в отношении указанной деятельности используется "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам". Если арендатор по одному договору аренды арендует для одной торговой точки одно помещение, которое в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами не относится к магазину или павильону, но состоит из двух комнат, для арендодателя эту деятельность следует рассматривать как сдачу в аренду одного стационарного торгового места.7. Вопрос: Если арендатор не выполняет условия договора аренды и использует помещение, изначально арендованное под ремонтно-строительную деятельность, для торговли, обязан ли он уведомить арендодателя о смене вида деятельности? Должен ли арендодатель контролировать осуществляемые виды деятельности арендатора?Ответ: В соответствии со статьей 23 Кодекса обязанность по уплате законно установленных налогов лежит на налогоплательщике. Таким образом, если арендатор использует арендованное помещение как стационарное торговое место для заключения сделок купли-продажи, то арендодатель в отношении сдачи в аренду этого стационарного торгового места переводится на уплату единого налога на вмененный доход.Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, во избежание убытков арендодатель должен контролировать осуществляемые виды деятельности арендатора, и поэтому он вправе требовать от него уведомления об изменении его вида деятельности.8. Вопрос: Арендодатель осуществляет два вида предпринимательской деятельности, попадающие под различные специальные налоговые режимы (УСНО и ЕНВД). Каким образом вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций? Что понимается под "иными режимами налогообложения" в пункте 7 статьи 346.26 Кодекса?Ответ: Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.В данном случае "иные режимы налогообложения" - это режимы налогообложения, отличные от налогообложения в виде ЕНВД. Кроме ЕНВД Кодексом предусмотрены следующие режимы налогообложения: общеустановленная система налогообложения, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.9. Вопрос: Учитываются ли в составе доходов при упрощенной системе налогообложения доходы, полученные в виде авансов?Ответ: В целях применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса применяется кассовый метод, поэтому полученные авансы учитываются в составе доходов.10. Вопрос: Каким образом распределяются коммунальные расходы (электроэнергия, водоснабжение, вывоз твердых бытовых отходов) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, попадающих под налогообложение ЕНВД и УСНО?Ответ: В целях применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы только на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса расходы на приобретение воды, энергии, отопление зданий могут быть учтены в составе материальных расходов. Расходы на вывоз мусора не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, поэтому не могут быть учтены в целях применения упрощенной системы налогообложения.*________________________В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка. Следует читать: "подпункт 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ".В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.11. Вопрос: Требуется ли вести книгу учета доходов и расходов в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД?Ответ: Согласно статье 346.24 Кодекса обязаны вести Книгу учета доходов и расходов налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для плательщиков ЕНВД Кодексом такая обязанность не предусмотрена.12. Вопрос: Каким документом должен руководствоваться арендодатель для определения предпринимательской деятельности, попадающей под налогообложение ЕНВД?Ответ: Основанием для уплаты ЕНВД является фактическое осуществление налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, подпадающего под налогообложение в виде ЕНВД.Советник налоговой службыРоссийской Федерации I рангаВ.Э.Колбергс Текст документа сверен по:Официальная рассылка 				]]>