<Письмо> ФНС РФ от 22.03.2006 N ММ-6-21/304@ "О налоге на имущество организаций" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09) ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от . N ММ-6-21/304@ О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В связи с многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу правомерности применения льготы по транспортному налогу и налогу на имущество организаций подведомственными Минобороны России учреждениями и унитарными (казенными) предприятиями (в т.ч. воинские части), являющимися самостоятельными юридическими лицами, Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09, которым повторно рассмотрен указанный вопрос и подтверждена позиция Минфина России (письмо от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625), направленная Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 29.09.2004 N 21-3-05/425. М.П.МОКРЕЦОВ Приложение МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от . N 03-06-01-02/09 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом по вопросу правомерности применения льгот по транспортному налогу и налогу на имущество организаций подведомственными Минобороны России учреждениями и унитарными (казенными) предприятиями (включая воинские части), являющимися самостоятельными юридическими лицами, сообщает следующее. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, не облагаются транспортным налогом. В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Кодекса имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций. При этом обращаем внимание, что по налогу на имущество организаций объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса является имущество, перечисленное в вышеназванном пункте статьи 374 Кодекса, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от . N 2-П, в систему федеральных органов исполнительной власти входят Правительство Российской Федерации, состоящее из Председателя Правительства Российской Федерации, заместителей Председателя Правительства Российской Федерации и федеральных министров, а также министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, которые определяются на основе Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона от . N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" и иных федеральных законов. По вопросам, касающимся системы федеральных органов исполнительной власти, не урегулированным законодателем, Президент Российской Федерации может издавать указы, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от . N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства. Согласно пунктам 1 и 2 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от . N 1082 "Вопросы Министерства обороны Российской Федерации", Минобороны России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также иные установленные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации функции в этой области. В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации (далее - службы) и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Минобороны России является органом управления Вооруженными Силами Российской Федерации (далее - Вооруженные Силы РФ). В соответствии с пунктом 12 статьи 1 Федерального закона от . N 61-ФЗ имущество Вооруженных Сил РФ является федеральной собственностью и находится у них на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, согласно пункту 4 статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со статьями 294 и 296 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющими право хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом за учреждениями имущество закрепляется на праве оперативного управления. Обращаем внимание на судебную практику, в частности, Постановления Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от . N А42-13441/04-20, от . N А13-1616/2005-05, от 28.10.2005 N А42-871/2005-20, из которых следует, что подведомственные Министерству обороны Российской Федерации учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать транспортный налог в отношении принадлежащих им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения транспортных средств в порядке, предусмотренном главой 28 Кодекса. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от . N 01-02-01/03-1625. Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А.МОТОРИН Судебная практика и законодательство — <Письмо> ФНС РФ от 22.03.2006 N ММ-6-21/304@ "О налоге на имущество организаций" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09) <Письмо> ФНС РФ от 11.05.2007 N ШС-6-14/389@ <О налогообложении учреждений и организаций, подведомственных Минобороны России> (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-05-05-01/06) В то же время имеются данные ранее Минфином России разъяснения по указанному вопросу в письмах от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09 , предусматривающие, что подведомственные Минобороны России учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать налог на имущество организаций и транспортный налог в отношении принадлежащего им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения имущества и транспортных средств в порядке, предусмотренном главами 28 "Транспортный налог" и 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, включая и возможность применения установленных этими главами налоговых льгот. Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 <Разъяснения положений налогового законодательства в части статьи 34.2 Налогового кодекса РФ> Кроме того, при рассмотрении заявления о признании недействующими писем Минфина России (от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09 ), данных налогоплательщикам в пределах его полномочий, предусмотренных статьей 34.2 Кодекса, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 16.01.2007 N 12547/06 указал, что названные письма не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в оспариваемых письмах Минфина России положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с частью 1 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел. <Письмо> ФНС РФ от 15.12.2006 N ШТ-6-21/1212@ "О земельном налоге, налоге на имущество организаций и транспортном налоге" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 29.11.2006 N 03-06-01-02/48) В отношении налога на имущество организаций и транспортного налога Департамент отмечает, что разъяснения о применении норм подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса и подпункта 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса доведены до ФНС России письмами Минфина России от 05.08.2004 N 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09 , из которых следует, что не признаются объектом налогообложения в порядке, предусмотренном Кодексом , имущество и транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Что касается не имеющих статус федеральных органов исполнительной власти предприятий и учреждений, подведомственных вышеназванным федеральным органам исполнительной власти, то налог на имущество организаций и транспортный налог должен уплачиваться этими организациями в общеустановленном порядке.