Указание Банка России от 25.12.1997 N 101-У "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УКАЗАНИЕ от . N 101-У О ВВЕДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ" И ОБ УЧЕТЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЕЛИЧИНЫ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ 1. На основании ст. 71 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и с учетом практики применения письма Банка России от 20.12.94 N 130а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" с вступает в силу Инструкция Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (в дальнейшем - Инструкция). 2. Порядок создания резерва на возможные потери по ссудам 2.1. Резерв на возможные потери по ссудам (в дальнейшем - резерв) создается в обязательном порядке всеми банками, небанковскими кредитными организациями, а также их филиалами (далее по тексту все кредитные организации и их филиалы именуются банками) по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, по всем группам риска. 2.2. Для действующих по состоянию на 01.01.98 банков (имеющих лицензию Банка России на проведение банковских операций), на 1998 - 2000 годы вводится поэтапный режим создания указанного резерва, при котором реально создаваемый банками резерв не может быть меньше следующих величин: - начиная с отчетности на - 40% расчетного, определенного исходя из требований Инструкции; - начиная с отчетности на - 75% расчетного, определенного исходя из требований Инструкции; - начиная с отчетности на - 100% расчетного, определенного исходя из требований Инструкции. При формировании резерва в 1998 - 1999 гг. банки в первую очередь обязаны создавать резерв под ссуды, классифицированные как безнадежные. Начиная с отчетности на 01.02.98 за создание резерва в размере меньшем, чем предусмотрено указанными в настоящем пункте нормами, к банкам применяются меры воздействия, предусмотренные статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 31.03.97 N 59 "О применении мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности". 2.3. Банки, получившие лицензию Банка России на проведение банковских операций после 01.01.98, обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в полном объеме с начала деятельности. 3. Порядок отнесения сумм по балансовому счету N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам" (бывший балансовый счет N 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году") на расходы банка. 3.1. Ежеквартально в период до (включительно) производится списание средств с балансового счета N 61404: - в случае, если остаток на указанном счете не изменялся, списание осуществляется в размере 1/20 от первоначального его остатка с одновременным отнесением средств на расходы банка (балансовый счет N 70209 "Другие расходы"); - при списании с баланса банка ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (балансовые счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет N 61404, общий остаток по этому счету уменьшается (п. 4.11.3 Инструкции). От вновь образованного остатка по балансовому счету N 61404 рассчитывается соответствующая величина резерва, которая будет списываться с него ежеквартально равными долями на расходы банка в течение оставшегося периода. По состоянию на конец операционного дня . балансовый счет N 61404 должен быть закрыт. 4. Для целей налогообложения сформированный резерв на возможные потери по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной (по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям и по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинга)), принимается в размере фактически начисленных исходя из требований Инструкции сумм резерва по ссудной и приравненной к ссудной задолженности, отнесенной ко 2, 3 и 4 группам риска с учетом ограничений, установленных пунктом 5 настоящего письма, но не более: - 40% от суммы расчетного резерва начиная с отчетности на - 75% от суммы расчетного резерва начиная с отчетности на - 100% от суммы расчетного резерва начиная с отчетности на . 5. Начиная с при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности: - относящейся к первой группе риска и под учтенные банком векселя; - по ссудам, выданным под гарантию Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и / или поручительство Министерства финансов Российской Федерации; - по ссудам, не имеющим обеспечения (кроме межбанковских кредитов (депозитов)). 6. При закрытии кредитного договора на основании договора об отступном, договора, новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и / или на иных основаниях передачи права третьему лицу ранее произведенные отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, учитываемые при налогообложении прибыли, подлежат включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда была совершена такая передача права. 7. Убытки, образовавшиеся в связи с отнесением на расходы банка суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, не учитываются при предоставлении льготы в части переноса убытков на будущее. 8. Формирование резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Инструкции осуществляется банками начиная с отчетности на 01.02.98. 9. С введением Инструкции утрачивают силу следующие нормативные документы: 9.1. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 20.12.94 N 130а. 9.2. Телеграмма от 06.06.95 Государственной налоговой службы Российской Федерации (N НП-6-01/315), Министерства финансов Российской Федерации (N 04-01-21) и Центрального банка Российской Федерации (N 73-95). 9.3. Телеграмма Государственной налоговой службы Российской Федерации (от 01.11.95 N НП-6-01/578), Министерства финансов Российской Федерации (от 31.10.95 N 04-01-21) и Центрального банка Российской Федерации (от 31.10.95 N 114-95). 9.4. Телеграмма Центрального банка Российской Федерации от 01.11.95 N 204. Доведите настоящее письмо и Инструкцию Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" до кредитных организаций. Первый заместитель Председателя Центрального банка Российской Федерации А.А.КОЗЛОВ Согласовано Первый заместитель Министра финансов Российской Федерации С.М.ИГНАТЬЕВ Первый заместитель Руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации В.В.ГУСЕВ Судебная практика и законодательство — Указание Банка России от 25.12.1997 N 101-У "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" "Положение о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (утв. Банком России 09.04.1998 N 23-П) (ред. от 28.04.2004) 12. Резервы под возможные потери по ссудам, предоставленным с использованием банковских карт, создаются кредитной организацией в соответствии с инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", введенной указанием Банка России от 25.12.97 N 101-у. Инструкция Банка России от 30.06.1997 N 62а (ред. от 18.08.2003) "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" В случае, если ссуда при выдаче была отнесена к 1 группе риска и резерв на возможные потери по ней был создан без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, при изменении группы риска по указанной ссуде на отчетную дату (отнесении ссуды к более высокой группе риска) и уточнении (регулировании) величины резерва в балансе банка делаются следующие проводки, если отчисления в резерв на возможные потери по указанной ссуде уменьшают налогооблагаемую базу в соответствии с пунктом 4 Указания Банка России от 25.12.97 N 101-У: "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. от 27.07.2001) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 N 1619) Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а и Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений). Указание Банка России от 13.07.1999 N 606-У (ред. от 25.01.2001) "О формировании резерва под операции кредитных организаций Российской Федерации с резидентами офшорных зон" Ф - фактически сформированный резерв на возможные потери по ссудам под данную ссудную задолженность в соответствии с Указанием Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам". Указание Банка России от 29.06.2000 N 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" Отмена действия Указания Банка России от 25.12.97 N 101-У не является основанием для пересчета налоговой базы за период, начиная с . до момента вступления в силу настоящего Указания. Указание Банка России от 22.02.2000 N 745-У (ред. от 31.03.2000) "О публикуемой отчетности кредитных организаций за 1999 год" В связи с закрытием по состоянию на счета 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам" (п. 3 Указания Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" (с учетом изменений и дополнений) ("Вестник Банка России" от 31.12.97 N 91-92) статья 9 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году" баланса кредитной организации не заполняется. <Письмо> Банка России от 10.03.2000 N 61-Т "Об отмене действия Указания оперативного характера Банка России от 04.02.1999 N 51-Т "О порядке применения мер воздействия за несоблюдение кредитными организациями последовательности формирования резерва на возможные потери по ссудам, определенной п. 2.2 Указания Банка России от 25.12.1997 N 101-У" В связи с вступлением в силу начиная с отчетности на 01.02.2000 требования Банка России о формировании резерва на возможные потери по ссудам в размере 100% от расчетного (п. 2.2 Указания Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам"), а также разъяснениями, содержащимися в Указании оперативного характера Банка России от 03.02.2000 N 31-Т "Об особенностях применения к кредитным организациям мер воздействия за недосоздание в 2000 году резерва на возможные потери по ссудам и порядке корректировки собственных средств (капитала) кредитных организаций на величину недосозданного резерва на возможные потери по ссудам", Указание оперативного характера Банка России от 04.02.99 N 51-Т утрачивает силу. Указание Банка России от 10.01.2000 N 729-У "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Банка России "О составлении финансовой отчетности" от 01.10.97 N 17" - резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в соответствии с Указанием Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" (для статьи 7 БО); <Письмо> Банка России от 29.12.1999 N 366-Т "О требованиях Банка России по формированию резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 01.01.2000" 2. Создание указанного резерва в размере от 75% до 50% от расчетной величины свидетельствует о нарушении кредитной организацией требований Банка России по созданию резерва (Указание Банка России от 25.12.97 N 101-У), однако само по себе данное нарушение при условии соблюдения кредитной организацией требований по классификации ссуд не рассматривается как ведущее к искажению бухгалтерской и публикуемой отчетности банка. <Письмо> Банка России от 26.08.1999 N 260-Т "О применении отдельных положений Указания Банка России от 02.08.99 N 619-У "О внесении дополнения в Инструкцию Банка России о порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97" 2. Резерв на возможные потери по ссудам, на которые распространяется действие Указания N 619-У, создается в порядке и в размере, установленном Указанием Банка России от 25.12.97 N 101-У, с учетом последующих разъяснений Банка России по вопросам его применения.