<Письмо> ФНС РФ от 22.02.2006 N ММ-6-03/192@ "О направлении письма Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 10.02.2006 N 03-04-15/31) ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от . N ММ-6-03/192@ О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.02.2006 N 03-04-15/31 Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 03-04-15/31 по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, определившими до момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), на основании части 10 статьи 2 Федерального закона от N 119-ФЗ . Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. М.П.МОКРЕЦОВ Приложение МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от . N 03-04-15/31 В связи с письмами о порядке применения пункта 10 статьи 2 Федерального закона от . N 119-ФЗ в отношении вычетов налога на добавленную стоимость, осуществляемых налогоплательщиками, определяющими до момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), Минфин России сообщает следующее. В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от . N 119-ФЗ (далее - Закон), вступившего в действие с налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до в первом полугодии 2006 года равными долями. Поэтому в случае если сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы НДС, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то вычету подлежит сумма НДС, не превышающая размера рассчитанной доли НДС, подлежащей вычету в соответствии с данным пунктом. В случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится. Например, исходя из ситуации, изложенной в письме: сумма НДС по кредиторской задолженности, числящейся по состоянию на . (включительно), составляет 600; сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, составляет 1/6 от 600, то есть 100 (налоговый период - календарный месяц); ───────────────────┬────────────────────────┬───────────────────── налоговый период │ сумма НДС, фактически │ налогоплательщик (месяц) 2006 г. │ уплаченная │ вправе произвести │ налогоплательщиком │ вычет суммы НДС ───────────────────┼────────────────────────┼───────────────────── январь │ 72 │ 100 │ │ февраль │ 180 │ 180 │ │ март │ 216 │ 216 │ │ апрель │ - │ 100 │ │ май │ 4 │ 4 │ │ июнь │ - │ - ───────────────────┴────────────────────────┴───────────────────── Исходя из условий примера, в случае если в феврале и марте 2006 года налогоплательщик предъявит к вычету фактически уплаченную сумму НДС в размере, превышающем 1/6 от 600, а в апреле - сумму НДС в размере 1/6 от 600, то сумма НДС, не предъявленная налогоплательщиком к вычету до мая 2006 года, составит 4. Поэтому в мае 2006 года налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере 4. Таким образом, исходя из условий примера, вся сумма НДС по кредиторской задолженности, то есть 600, будет полностью предъявлена к вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и, соответственно, предъявлять к вычету НДС в мае и июне 2006 года в размере 1/6 от 600, то есть по 100, неправомерно. Что касается вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам, определяющим до момент определения налоговой базы как день отгрузки, и уплаченных ими частично до при приобретении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до то поскольку статьей 2 Закона особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам и нематериальным активам, уплаченного частично до и не принятого к вычету до не установлен, по нашему мнению, данные суммы НДС подлежат вычетам в налоговом периоде, в котором будет предъявлена к вычету последняя сумма НДС по кредиторской задолженности по этим основным средствам и нематериальным активам, числящаяся по состоянию на . (включительно). Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А.МОТОРИН