АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧИТИНСКОЙ ОБЛАСТИ Р Е Ш Е Н И Е . Дело N А78-3567/2004с2-19/4 Суд в составе председательствующего судьи Е.В.Желтоухова, судей Г.Д.Антипенко, Ю.И.Ильющенко, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.В.Ткаченко, рассмотрев в открытом судебном заседании по адресу: Чита, ул. Выставочная, д. 6, дело по заявлению прокурора Читинской области к Читинской городской Думе о признании недействующим Положения "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите", принятого решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141: преамбулу в части, предусматривающей "установление настоящим Положением порядка предоставления налоговых льгот по федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы", как противоречащую ч. 1 ст. 64 Бюджетного кодекса РФ, ч. 4 ст. 12 НК РФ; пункт 1.1 в части, предусматривающей, что "налоговые льготы... по федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города, в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, предоставляются в соответствии с требованиями Положения "О местных налогах и сборах в городе Чите" и настоящим Положением", как противоречащий ст. 64 Бюджетного кодекса РФ, ст. 12 НК РФ; пункт 1.2 в части установления прочих налоговых льгот, как противоречащий ч. 1 ст. 56 НК РФ; пункт 1.5 полностью, как противоречащий Налоговому кодексу РФ, ст. 56 в частности; пункт 1.6 в части установления предоставления налоговых льгот по федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, как противоречащий ст. 64 БК РФ, ст. 12 НК РФ; пункты 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 и приложение к оспариваемому Положению, как противоречащие ст. 56 НК РФ, подпунктам 3, 7 п. 1; п. 2 ст. 6 НК РФ, п. 4 ст. 12, п. 2 ст. 17 НК РФ; пункты 3.1, 3.2, 3.3, как противоречащие п. 6 ст. 3, статьям 6, 23, 30, п. 2 ст. 32, ст. 82 НК РФ, при участии: от заявителя: Казанцевой Л.И., старшего прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Читинской области, удостоверение N 25241; от заинтересованного лица: Сормолотовой В.В., представителя по доверенности от 18.12.2003, у с т а н о в и л: Прокурор Читинской области, руководствуясь ч. 2 ст. 192 АПК РФ, обратился в суд с требованием о признании недействующим Положения "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите", принятого решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141: преамбулу в части, предусматривающей "установление настоящим Положением порядка предоставления налоговых льгот по федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы", как противоречащую ч. 1 ст. 64 Бюджетного кодекса РФ, ч. 4 ст. 12 НК РФ; пункт 1.1 в части, предусматривающей, что "налоговые льготы... по федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города, в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, предоставляются в соответствии с требованиями Положения "О местных налогах и сборах в городе Чите" и настоящим Положением", как противоречащий ст. 64 Бюджетного кодекса РФ, ст. 12 НК РФ; пункт 1.2 в части установления прочих налоговых льгот, как противоречащий ч. 1 ст. 56 НК РФ; пункт 1.5 полностью, как противоречащий Налоговому кодексу РФ, ст. 56 в частности; пункт 1.6 в части установления предоставления налоговых льгот по федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, как противоречащий ст. 64 БК РФ, ст. 12 НК РФ; пункты 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 и приложение к оспариваемому Положению, как противоречащие ст. 56 НК РФ, подпунктам 3, 7 п. 1; п. 2 ст. 6 НК РФ, п. 4 ст. 12, п. 2 ст. 17 НК РФ; пункты 3.1, 3.2, 3.3, как противоречащие п. 6 ст. 3, статьям 6, 23, 30, п. 2 ст. 32, ст. 82 НК РФ. Как следует из доводов представителя прокуратуры, Положение "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите" принято решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141, являющейся представительным органом местного самоуправления и уполномоченной Уставом города Читы. Положение надлежащим образом опубликовано в официальном издании Читинской городской Думы - в газете "Читинское обозрение" N 28 за 11.07.2002. Являясь нормативным правовым актом, указанное Положение нарушает законные права и интересы граждан и организаций и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Так, по мнению прокуратуры, указанное Положение нарушает права Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, поскольку устанавливает порядок предоставления налогоплательщикам льгот по федеральным и региональным налогам, что не входит в компетенцию органов местного самоуправления. Оспариваемое Положение также нарушает права налогоплательщиков, поскольку ставит предоставление налоговых льгот в зависимость от целей и задач их использования, целесообразности их предоставления. Нарушение прав налогоплательщиков состоит также в том, что оспариваемое Положение возлагает на налогоплательщиков, налоговые органы обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Оспариваемое Положение нарушает основные начала законодательства о налогах и сборах, ограничивая равный доступ налогоплательщиком одной категории к налоговым льготам, по сравнению с налогоплательщиками другой категории, устанавливая индивидуальный порядок предоставления льгот, что в силу ст. 6 НК РФ указывает на несоответствие оспариваемого акта НК РФ. По мнению заявителя, Читинская городская Дума, в нарушение ст. 64 Бюджетного кодекса РФ, ст. 15 Федерального закона , ст. 8 Федерального закона , а также ст. 12 Налогового кодекса РФ, ошибочно толкуя положения п. 2 ст. 36 Федерального закона , предусмотрела в оспариваемых нормах Положения возможность предоставления льгот по федеральным и региональным налогам. Преамбула Положения, п. 1.1, п. 1.6 Положения, устанавливающие право органов местного самоуправления предоставлять льготы по федеральным и региональным налогам, противоречат ст. 64 Бюджетного кодекса РФ, ст. 15 Федерального закона , ст. 8 Федерального закона , а также ст. 12 НК РФ. Пункт 1.2 оспариваемого Положения расширяет понятие "налоговые льготы", которое дано в ст. 56 НК РФ. Указанный пункт Положения закрепляет правило о том, что органами местного самоуправления могут устанавливаться прочие налоговые льготы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Пункт 4 ст. 12, п. 2 ст. 17 НК РФ определяют, что налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком предусматриваются представительными органами местного самоуправления при установлении местного налога. Следовательно, исчерпывающий перечень видов налоговых льгот и оснований их использования должен содержаться в нормативном правовом акте, устанавливающем конкретный вид местных налогов и сборов, а не в отдельном Положении. В нарушение данной нормы, а также ст. 56 НК РФ, определяющей понятие "установление и использование льгот по налогам и сборам", конкретный вид местных налогов и сборов Положением не установлен, однако установлен особый порядок предоставления налоговых льгот в г. Чите. Оспариваемым Положением изменено содержание обязанностей налогоплательщика, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Так, оспариваемое Положение изменяет основания, условия и последовательность действий налогоплательщика, связанных с получением налоговых льгот. Положение предусматривает, что для получения налоговых льгот налогоплательщик обязан подать заявление в администрацию г. Читы с приложением необходимых документов (п. 2.1, п. 2.2 Положения). В соответствии с п. 2.6, п. 2.7 Положения налоговая льгота считается предоставленной с момента заключения налогоплательщиком соглашения с администрацией города о предоставлении налоговой льготы. При этом соглашение заключается после принятия Читинской городской Думой соответствующего решения на основании положительного заключения комитета по финансам администрации города (п. 2.3 - 2.5 Положения). Пункт 3.1 Положения предусматривает, что плательщики налогов, сборов, нарушившие соглашение о предоставлении налоговых льгот, теряют право на предоставленную налоговую льготу на весь льготный период на основании постановлений главы администрации г. Читы. Правила пунктов 2.1 - 2.7 Положения противоречат основным началам законодательства о налогах и сборах и не соответствуют НК РФ, поскольку устанавливают индивидуальный и разрешительный порядок в предоставлении налоговых льгот. Пункты 3.2, 3.3 Положения, предоставляющие полномочия по осуществлению контроля за использованием налоговых льгот Комитету по финансам администрации города, противоречат статьям 30, 82 НК РФ. Такой контроль представляет собой форму налогового контроля, который в соответствии с действующим налоговым законодательством проводится должностными лицами налоговых органов, к числу которых исполнительные органы местного самоуправления не относятся. Пункт 3.2 Положения возлагает на налогоплательщика (плательщика сборов) обязанность представлять по требованию комитета по финансам администрации г. Читы необходимые документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления льготы, что противоречит ст. 23 НК РФ, которой установлена обязанность налогоплательщика (плательщика сборов), представлять документы, связанные с налогообложением, только в налоговые органы. Представитель Читинской городской Думы с требованиями прокуратуры не согласился, указав, что в удовлетворении требований ей надлежит отказать. По существу заявленных требований представитель Читинской городской Думы пояснил следующее. Полномочия по предоставлению льгот органами местного самоуправления по федеральным и региональным налогам в части, зачисляемой в бюджет муниципального образования, закреплены федеральным законодательством. В частности, п. 10 ст. 5 ФЗ от 09.12.1991 устанавливает, что "органы местного самоуправления, наделенные представительными полномочиями, имеют право устанавливать для отдельных плательщиков дополнительные льготы по уплате государственной пошлины, зачисляемой в местный бюджет, за выполнение нотариальных действий и выдачу документов, которые осуществляются государственными нотариальными конторами и уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и органов местного самоуправления". Ст. 14 Закона РФ N 1738-I от 11.10.1991 устанавливает, что "органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления". Поскольку в настоящее время Закон Российской Федерации является действующим, ст. 12, 13, 14, 15 НК РФ в действие не введены, ссылка заявителя о противоречии оспариваемого Положения указанным нормам не основана на законе. Оспариваемые нормы преамбулы Положения, п. 1.1, п. 1.6 Положения в противоречии с законодательством не находятся. Пункт 2 ст. 36 ФЗ от 28.08.1995 предоставил право органам местного самоуправления распоряжаться средствами местных бюджетов самостоятельно. Органам местного самоуправления предоставлено право распоряжаться средствами бюджета муниципального образования, то есть как местными доходами, так и иными доходами, образующими доходную часть местного бюджета. Освобождение от уплаты налога и понижение налоговой ставки является лишь одним из возможных видов налоговых льгот. Исчерпывающий перечень налоговых льгот в законодательствах о налогах и сборах не закреплен. Более того, п. 1.2 Положения указывает виды налоговых льгот, а не трактует данное понятие, поэтому указание на то, что органы местного самоуправления определили понятие "налоговые льготы" иначе, чем Федеральный закон, не подтверждается нормами законодательства. Законодательство РФ не содержит обязывающих норм по установлению налоговых льгот в том нормативно-правовом акте, который устанавливает тот или иной налог. Вторая часть НК РФ не содержит перечня необходимых случаев закрепления в нормативно-правовом акте органа местного самоуправления о налоге или сборе норм о предоставлении льгот. Представитель Читинской городской Думы пояснил, что Положением , п. 2.1 - 2.10 Положения, установлены следующие условия предоставления налоговых льгот. По вопросу о возможности предоставления налоговых льгот налогоплательщики и плательщики сборов обращаются в администрацию города Читы не позднее 1 ноября финансового года, с одновременным предоставлением пакета документов, установленного Положением. Непредставление заявления и прилагаемых к нему документов в срок является основанием для их возврата без рассмотрения. Орган, которому делегированы права по рассмотрению указанных документов (комитет по финансам администрации г. Читы), рассматривает заявление, проверяет наличие оснований и целесообразность предоставления налоговых льгот (экономическое обоснование) и готовит финансовое заключение о возможности и целесообразности предоставления либо отказа в предоставлении налоговых льгот, определяет суммы выпадающих доходов из бюджета города. При положительном заключении комитета по финансам администрации города о предоставлении налоговых льгот глава администрации как субъект правотворческой инициативы в соответствии со ст. 69 Регламента Читинской городской Думы, утвержденного решением Читинской городской Думы N 85 от 27.05.1999, вносит в городскую Думу проект решения о предоставлении налоговых льгот не позднее 15 дней до принятия бюджета города на очередной финансовый год в первом чтении. К проекту решения прилагается пояснительная записка, содержащая обоснование необходимости принятия решения, финансовое обоснование, заключение комитета по финансам администрации города об изменениях доходов и расходов бюджета города в связи в принятием проекта решения, а также заключение, подписанное главой администрации, о целесообразности принятия соответствующего решения (п. 2.4 Положения "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите", ст. 70 Регламента Читинской городской Думы). После принятия решения Читинской городской Думы о предоставлении налоговой льготы налогоплательщик (плательщик сборов) заключает с администрацией города соглашение "О предоставлении налоговой льготы" (далее - соглашение) по утвержденной в качестве приложения к Положению форме. С момента заключения соглашения налоговая льгота считается предоставленной. Соглашение подписывается в двух экземплярах, копии соглашения направляются налоговой инспекции по месту регистрации налогоплательщика (плательщика сборов) и городской Думе. В соглашении указывается вид налога (сбора), сумма налога, целевая направленность предоставленных льгот, срок действия соглашения, приравненный к сроку, на который предоставлена льгота. За нарушение условий соглашения закреплена ответственность сторон. Согласно п. 4.2 Соглашения в случае нарушения условий соглашения администрация вправе в одностороннем порядке расторгнуть соглашение с момента предоставления льготы. Контрольные функции за соблюдением условий соглашения и норм Положения согласно п. 3.1 - 3.4 Положения возложены на комитет по финансам администрации города и налоговые органы, а контроль за эффективностью предоставления налоговых льгот осуществляется Читинской городской Думой, Контрольно-счетной палатой города Читы, администрацией города Читы. Контрольные функции проявляются в следующем: комитет по финансам администрации города может проводить проверку целесообразности предоставления льгот, соблюдения направленности высвободившихся средств на основании бухгалтерских документов налогоплательщика. Нарушения фиксируются в акте проверки комитета по финансам, на основании которого составляется уведомление о возврате сумм предоставленных льгот, которые были направлены на цели, не обозначенные в соглашении, в бюджет города. Копия уведомления направляется налогоплательщику в течение 5 дней, а также налоговым органам для принятия с их стороны соответствующих мер. В этом проявляется реализация норм, наделяющих Комитет по финансам г. Читы контрольными полномочиями. Нарушитель теряет право на предоставленную льготу на весь льготный период, о чем принимается соответствующее постановление главы администрации города (п. 3.1 Положения "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите"). Указанное Положение уточняет процедуру предоставления налоговых льгот, поскольку Налоговый кодекс РФ такой процедуры не предусматривает. Налогоплательщик, в свою очередь, должен согласно ст. 21 НК РФ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Если же указанное право реализуется с нарушением порядка, к налогоплательщику применяются соответствующие меры. Конкретные меры, предпринимаемые вследствие нарушения условий соглашения, определяются налоговыми органами. Таким образом, за администрацией города закреплено право осуществления контроля за исполнением заключенного соглашения, а в случае нарушения его условий - право расторжения соглашения с момента предоставления льготы. Указанные правомочия не могут рассматриваться как форма налогового контроля налоговых органов, что подтверждается п. 5 ст. 9 НК РФ, предоставляющего право исполнительным органам местного самоуправления осуществлять в установленном порядке прием и взимание налогов (сборов), а также контроль за их уплатой. Суд, рассмотрев дело в порядке главы 23 АПК РФ, изучив материалы дела и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам. В соответствии с ч. 5 ст. 194 АПК РФ "арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении об оспаривании нормативного правового акта, и проверяет оспариваемое положение в полном объеме". Положение "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите", принятое решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141, официально опубликовано в газете "Читинское обозрение", в N 28 от 11.07.2002, учредителями которой являются Читинская городская Дума и администрация города Читы. Указанное Положение регулирует правоотношения, складывающиеся в сфере установления, введения и взимания местных налогов и сборов на территории муниципального образования "Город Чита", и принято решением представительного органа местного самоуправления муниципального образования "Город Чита" в соответствии с Уставом города Читы. По своему содержанию указанный документ устанавливает правовые нормы (правила поведения), которые характеризуются тем, что они обязательны для неопределенного круга лиц; рассчитаны на неоднократное применение; действуют независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношения, на урегулирование которых направлен данный нормативный правовой акт. Статья 52 Федерального закона прямо определяет арбитражный суд в качестве суда, компетентного рассматривать дела об оспаривании нормативных правовых актов органов местного самоуправления, если они затрагивают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, Положение , принятое решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141, является нормативным правовым актом, оспаривание которого подлежит в арбитражном суде. Согласно ст. 195 АПК РФ нормативный правовой акт признается недействующим, если он полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу. Согласно ст. 6 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) "1. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт: 1) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов; 2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные настоящим Кодексом; 3) изменяет определенное настоящим Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом; 4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом; 5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные настоящим Кодексом; 6) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом; 7) изменяет установленные настоящим Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом; 8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в настоящем Кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в настоящем Кодексе; 9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего Кодекса. 2. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, указанные в пункте 1 настоящей статьи, признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи". Согласно преамбуле оспариваемого Положения оно "разработано в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Уставом города Читы, Положением "О местных налогах и сборах в городе Чите" и устанавливает порядок предоставления налоговых льгот по местным налогам и сборам, федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы". Таким образом, целью принятия оспариваемого Положения является нормативное установление порядка предоставления налоговых льгот по местным налогам и сборам, федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы. Между тем п. 2 ст. 17 НК РФ указывает, что при установлении налоговых льгот в акте законодательства о налогах и сборах должны быть предусмотрены основания для использования налоговых льгот. Указанная норма не требует законодательного установления порядка получения налоговых льгот вне рамок установления конкретного налога или сбора. Как следует из смысла ст. 1 НК РФ, п. 5 ст. 3 НК РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах, которые не могут быть изменены или дополнены актами законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации или актами законодательства о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления. Таким образом, представительный орган местного самоуправления, принимая оспариваемое Положение и устанавливая порядок предоставления налоговых льгот в городе Чите безотносительно установления конкретного налога или сбора, вышел за рамки требований ст. 17 Налогового кодекса РФ. Указанная норма ограничивает регулирование в данной сфере двумя обстоятельствами - установлением льготы и оснований для ее использования, с непосредственным указанием на это в акте законодательства о налогах и сборах об установлении конкретного налога или сбора. Суд допускает, что орган местного самоуправления вправе предусмотреть в нормативном правовом акте порядок использования налоговых льгот. Между тем такой порядок должен в полной мере отвечать общим началам и принципам законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, установленным Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ не устанавливает какого-либо общего порядка предоставления налоговых льгот, поэтому представительный орган местного самоуправления, принимая в пределах своей компетенции нормативный правовой акт об установлении конкретного налога или сбора, вправе предусмотреть в таком акте льготы по устанавливаемому налогу или сбору и основания их использования. По федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством РФ в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, представительный орган местного самоуправления вправе принять акт непосредственно при наличии оснований в федеральном или региональном акте о предоставлении таких полномочий, указав в таком акте основания предоставления дополнительных льгот по конкретным федеральным или региональным налогам и сборам. Пункт 1.5 оспариваемого Положения устанавливает, что "обязательным условием предоставления налоговых льгот является определение целей и задач, на решение которых направляются освобождаемые от налогообложения средства". Из смысла п. 1.4 и п. 1.8 оспариваемого Положения следует, что "налоговые льготы могут предоставляться для отдельных категорий налогоплательщиков, плательщиков сборов, объединенных по виду деятельности, отраслевой принадлежности и иным критериям в целях, установленных п. 1.4 настоящего Положения". Таким образом, условием предоставления налоговых льгот по оспариваемому Положению является определение целей и задач, на решение которых направляются освобождаемые от налогообложения средства, и которые определены данным Положением. Между тем законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации не устанавливает такой зависимости, позволяя налогоплательщику использовать полученные в результате применения льгот блага безотносительно установлений Налогового кодекса Российской Федерации по их использованию. В сферу законодательства о налогах и сборах РФ не входит регулирование использования выгод, полученных налогоплательщиком при льготном налогообложении, поскольку это находится за рамками налоговых правоотношений. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации допускает установление в качестве основания для применения льготного налогообложения определенных видов расходов, при совершении которых такие расходы относятся в затраты или на уменьшение налогооблагаемой базы. Представительный орган местного самоуправления, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации, вправе установить в акте законодательства о налогах и сборах основания по конкретному налогу или сбору, при наличии которых любой налогоплательщик, имеющий указанные основания, вправе применить льготное налогообложение объекта, безотносительно направления использования полученных выгод от льготного налогообложения. Возложение на налогоплательщика обязанностей, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, указывает на несоответствие оспариваемого Положения Налоговому кодексу РФ в целом и ст. 23 НК РФ в частности. Изменение оспариваемым Положением общих принципов предоставления льгот по налогам и сборам, а также возложение на налогоплательщика обязанностей, не предусмотренных НК РФ, является нарушением общих начал законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации и является основанием для признания оспариваемого Положения не соответствующим НК РФ. Из анализа пунктов 2.1 - 2.10 оспариваемого Положения следует, что: налоговые льготы предоставляются при их использовании на цели, определенные и предписанные органами местного самоуправления; налоговые льготы предоставляются путем заключения двустороннего соглашения, из которого вытекают права и обязанности налогоплательщика по использованию налоговых льгот; предоставление налоговых льгот носит разрешительный характер; предоставление налоговых льгот носит индивидуальный характер; на налоговые органы и налогоплательщиков возлагаются дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации. Указанное, по мнению суда, противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом РФ, в том числе указанным в ст. 3 и ст. 56 НК РФ. Оспариваемым Положением предоставление налоговых льгот по местным налогам и сборам, федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, обусловлено получением налогоплательщиком соответствующего разрешения у указанных в Положении органов местного самоуправления, а также заключением соглашения о предоставлении налоговых льгот, что свидетельствует об установлении в городе Чите индивидуального и разрешительного порядка получения налоговых льгот. Предоставление налоговых льгот оспариваемым Положением поставлено в прямую зависимость от установления Комитетом по финансам города Читы, администрацией города Читы и Читинской городской Думой у конкретного претендента на получение налоговых льгот наличия оснований и целесообразности предоставления налоговых льгот. При этом уполномоченные органы местного самоуправления при установлении налоговых льгот должны обусловить их предоставление достижением муниципальным образованием непосредственных выгод от их предоставления, что не предусмотрено законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Оспариваемое Положение ставит предоставление льгот по местным налогам и сборам, федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, в зависимость от цели ее получения и направления использования полученного преимущества налогоплательщиком, по согласованию с органами местного самоуправления, что противоречит принципам и основным началам законодательства о налогах и сборах в РФ. Поскольку оспариваемое Положение является нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления, который регулирует правоотношения в сфере действия законодательства о налогах и сборах, то в силу п. 5 ст. 1 НК РФ оспариваемое Положение должно быть принято в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Между тем законодательство о налогах и сборах РФ не предусматривает предоставления налоговых льгот в зависимости от конкретных целей использования налогоплательщиком льгот и фактических выгод, получаемых уровнем бюджета, предоставившим льготы по налогам и сборам. В соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ налоговая льгота устанавливается путем публичного ее провозглашения в нормативном правовом акте о конкретном налоге и сборе. Закрепленная таким образом в нормативном правовом акте льгота, используется любым субъектом налоговых отношений при наличии у него закрепленных в законодательстве о налогах и сборах оснований для ее использования. При этом законодательство о налогах и сборах не предусматривает получения разрешения на использование налоговых льгот, а предоставление налоговых льгот не поставлено в зависимость от степени целесообразности ее предоставления налогоплательщику. Таким образом, придание оспариваемым Положением разрешительного характера использованию налоговых льгот, обусловленность их использования целесообразностью, которая определяется органом местного самоуправления по каждому заявлению индивидуально, противоречит основам и принципам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, установленным в Налоговом кодексе Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 17 НК РФ "в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком". Принимая во внимание взаимосвязь п. 2 ст. 17 НК РФ с п. 5 ст. 1 НК РФ, представительные органы местного самоуправления в необходимых случаях при установлении местных налогов и сборов вправе предусмотреть в акте законодательства о конкретных налогах и сборах налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации. По федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, представительные органы местного самоуправления вправе установить такие льготы, в пределах прав, предоставленных федеральным или региональным законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации относительно конкретного налога или сбора. Согласно ст. 56 НК РФ "льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера". Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что льготой по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не обуславливает предоставление льгот по налогам и сборам какими-либо действиями налогоплательщика, направленными на получение разрешения и согласование условий по предоставлению налоговых льгот с властными органами. Возложение оспариваемым Положением на налогоплательщиков обязанностей по получению разрешений на применение налоговой льготы и согласованию условий ее использования противоречит НК РФ, а также основным началам и принципам законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. Пункт 2 статьи 17 НК РФ указывает, что при установлении налоговых льгот должны быть предусмотрены основания для использования налогоплательщиком этих льгот. Поскольку часть первая Налогового кодекса РФ не дает понятия "основания для использования налогоплательщиком установленных льгот", суд исходит из того, как это понимается при установлении льгот по конкретным налогам и сборам во второй части Налогового кодекса РФ. Так, из анализа главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что основанием для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, является соблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ. При этом получение указанной льготы носит заявительный характер, с последующим подтверждением перед контролирующими органами права на использование льготы. Аналогичным является подход при применении налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость - заявительный характер использования льготы, при надлежащем подтверждении, в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, права на применение ставки 0 процентов в дальнейшем. Глава 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" также устанавливает основания на получение различных вычетов, влияющих на размер налога, подлежащего уплате. Указанные основания состоят в соблюдении налогоплательщиком предписанных актом законодательства о налогах и сборах условий получения льгот всеми субъектами, при наличии у них установленных законом обстоятельств, дающих право на законное уменьшение налогооблагаемой базы при обложении дохода налогом. При этом характер предоставления налоговых льгот по данному налогу носит заявительный характер, с последующим подтверждением в установленном порядке права на их применение. Таким образом, под основаниями для использования налогоплательщиком налоговых льгот понимаются обстоятельства, установленные в акте законодательства о конкретных налогах и сборах, при наличии которых налогоплательщик вправе применить налоговую льготу. Применение налоговой льготы в случаях, установленных во второй части Налогового кодекса Российской Федерации по конкретным налогам и сборам, носит всегда заявительный характер, что выражается в том, что для получения налоговой льготы, то есть преимущества по уплате налога или сбора по сравнению с другими налогоплательщиками, налогоплательщик не обязан получать у какого-либо властного органа разрешение на ее применение. В обязанности налогоплательщика входит только одно условие - доказать налоговому органу наличие установленных законом оснований для использования льгот. Между тем, как следует из оспариваемого Положения, основанием предоставления налоговой льготы является не только получение разрешения, но обязательное заключение соглашения с администрацией города Читы, согласованного с Читинской городской Думой. Таким образом, Читинская городская Дума оспариваемым Положением определила основанием предоставления налоговых льгот по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет города Читы, двустороннее соглашение, не относящееся к актам законодательства о налогах и сборах, что нарушает основные начала и принципы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. В соответствии с законодательством о налогах и сборах в РФ, льготы по налогам и сборам предоставляются только на основании актов законодательства о налогах и сборах, а не на основании индивидуальных соглашений. Устанавливая договорное основание получения налоговых льгот, представительный орган местного самоуправления нарушил требования Налогового кодекса Российской Федерации о недопустимости придания правовым нормам, регулирующим установление налоговых льгот, индивидуального характера. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации и Закону Российской Федерации в обязанности налоговых органов входит контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в РФ, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Исходя из смысла ст. 1 НК РФ и понятия нормативного правового акта, приведенного выше, соглашения о предоставлении налоговых льгот не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, следовательно, на налоговые органы РФ представительный орган местного самоуправления не вправе возложить обязанность по контролю над соблюдением налогоплательщиками таких соглашений. Установленный оспариваемым Положением порядок контроля за исполнением соглашений о предоставлении налоговых льгот изменяет определенное для налоговых органов Налоговым кодексом РФ и Законом Российской Федерации содержание обязанностей, что противоречит Налоговому кодексу РФ и свидетельствует о несоответствии оспариваемого Положения Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд не принимает довод Читинской городской Думы о том, что установление представительными органами местного самоуправления указанного порядка предоставления налоговых льгот по местным налогам и сборам, федеральным и региональным налогам и сборам в части сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством в бюджет города и в отношении которых органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, законодательством о налогах и сборах Российской Федерации прямо не запрещено, по следующим основаниям. Читинская городская Дума является представительным органом местного самоуправления муниципального образования "Город Чита". Между тем для органов государственной власти, а также для органов местного самоуправления действует публичный принцип, который регламентирует поведение таких органов предписаниями, прямо содержащимися в законодательстве. Государственные органы и органы местного самоуправления вправе делать только то, что им прямо разрешено соответствующим законом. Федеральное законодательство о налогах и сборах не наделяло представительные органы местного самоуправления правом устанавливать порядок предоставления налоговых льгот по указанным налогам в порядке, не соответствующем основным началам и принципам законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. Суд также не принимает доводы Читинской городской Думы о том, что в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации органы местного самоуправления вправе самостоятельно распоряжаться доходами, зачисляемыми в городской бюджет муниципального образования, по следующим основаниям. Отношения по установлению льгот по налогам и сборам согласно ст. 1 НК РФ есть отношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах. Бюджетные правоотношения становятся таковыми после того, как налогоплательщик исполнит возложенные на него законодательством о налогах и сборах обязательства по уплате налогов, а суммы налогов поступят на бюджетный счет и будут отражены в доходах соответствующего бюджета. Только после указанного к средствам, поступившим в соответствующий бюджет, могут быть применены нормы бюджетного законодательства. Кроме того, средства, поступившие в качестве дохода соответствующего бюджета, используются соответствующим органом местного самоуправления в порядке, утвержденном бюджетным законодательством. При наличии указанных оснований Положение , принятое решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141, подлежит признанию недействующим в полном объеме. Резолютивная часть решения оглашена . На основании статей 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 194, 195 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд р е ш и л: Признать Положение "О порядке предоставления налоговых льгот в городе Чите", принятое решением Читинской городской Думы от 27.06.2002 N 141, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим полностью. На вступившее в законную силу решение может быть подана кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа. Председательствующий Е.В.Желтоухов Судьи Ю.И.Ильющенко Г.Д.Антипенко